第6章辅助生产费用归集与分配

第6章辅助生产费用归集与分配第一节辅助生产费用归集第二节辅助生产费用分配第三节联产品和副产品的成本分配学习目的与要求通过本章学习理解辅助生产费用含义、特点及归集与分配涉及会计科目掌握辅助生产费用分配中直接分配法、一次交互分配法、计划（成本）分配法、代数分配法和顺序分配法等方法本章重难点本章重点辅助生产费用归集与分配特点及涉及会计科目本章难点辅助生产费用分配方法第一节辅助生产费用归集一、辅助生成费用概述二、辅助生产费用归集一、辅助生成费用概述辅助生产费用特点企业辅助生产主要是为基本生产服务的辅助生产车间是为企业基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。因此，辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担辅助生产成本高低对产品成本水平有直接影响正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后才能进行产品成本的核算辅助生产车间所发生的费用必须单独进行归集与核算，再将其分配计入各受益对象原材料生产成本——辅助生产成本原材料应付职工薪酬①制造费用——辅助生产车间③累计折旧周转材料②银行存款等无余额余额为月末在产品成本需要验收入库的产品成本的结转原材料生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本应付职工薪酬制造费用——基本生产车间①制造费用——辅助生产车间累计折旧③管理费用②银行存款等销售费用无余额主营业务成本、其他业务成本无余额在建工程需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转一、辅助生产费用概述辅助生产费用涉及科目辅助生产费用归集与分配通过“生产成本——辅助生产成本”科目来反映该科目应按照车间和产品品种设置明细账，进行明细核算，如辅助生产发生的直接材料、直接人工分别根据“材料费用分配表”、“工资及其他职工薪酬分配表”和有关凭证计入该科目及明细账借方辅助生产发生的间接费用应计入“制造费用”科目借方进行归集，然后再从该科目贷方直接转入或分配至“生产成本——辅生产成本”科目及其明细账借方二、辅助生产费用归集辅助生产车间只生产一种产品在只生产一种产品的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间分别设置“辅助生产成本明细账”，在账内按规定成本项目设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内（二）辅助生产车间生产多种产品在生产多种产品的辅助生产车间，如工具、模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外，还应按所生产的各种产品分别开设“产品成本计算单”，登记当月（期）发生的直接材料、直接人工等直接成本项目费用其他费用可先在“制造费用——辅助生产车间”明细账中进行核算，月（期）末再采用适当的分配标准进行分配并计入各有关产品成本计算单中第二节辅助生产费用分配一、直接分配法二、一次交互分配法三、计划（成本）分配法四、代数分配法五、顺序分配法一、直接分配法含义把辅助生产车间所发生的实际费用仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法计算公式某辅助生产车间费用分配率（单位成本）=该辅助生产车间直接发生费用总额÷该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等受益部门提供产品或劳务总量各车间或行政管理等受益部门应分配辅助生产费用=该基本生产车间或行政管理等受益部门产品或劳务耗用量×某辅助生产车间费用分配率（单位成本）备注上式中该辅助生产车间向基本生产车间、行政管理等受益部门提供产品或劳务总量”不包括辅助生产车间相互提供的产品或劳务优点计算手续简便缺点分配结果不准确适用范围在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大【例3—1】企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用全部登记在“辅助生产成本明细账”中。供电车间“辅助生产成本明细账”如表3—1。锅炉车间本月发生费用为5032元（其辅助生产成本明细账略）。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如表3—2。表3—1辅助生产成本明细账2013年9月车间:供电车间单位：元日期凭证摘要工资及福利费办公费折旧费修理费劳动保护费其他支出合计转出余额略略分配材料费————192—192————分配工资1058—————1058————提取折旧费——400———400————分配其他费用———4550——4550————待摊费用—————600600————合计1058—40045501926006800————本月转出———————68000交互分配法计划（成本）分配法代数分配法表3—2辅助生产劳务供应通知单2013年9月受益单位用电度数用汽吨数供电车间—51锅炉车间2200—第一生产车间:产品耗用10500350一般耗用120040第二生产车间:产品耗用7500150一般耗用80020管理部门耗用500069合计27200680交互分配法计划（成本）分配法代数分配法根据上述资料，采用直接分配法分配计算结果如表3—３。表3—3辅助生产费用分配表2013年9月项目分配费用分配数量分配率分配金额生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额供电车间6800250000.272180004896200054450001360锅炉车间5032629850040006048069552合计11832———8896—1024—1912根据计算结果，应作如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本8896制造费用1024管理费用1912贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间6800——辅助生产成本——锅炉车间5032二、交互分配法含义也称一次交互分配法，是指将辅助生产车间费用分两阶段进行分配步骤及计算公式（对内交互分配）第一阶段只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生费用÷该辅助生产车间提供的劳务总量其他辅助生产车间应分配某辅助生产车间费用=其他辅助生产车间耗用某辅助生产车间劳务量×某辅助生产车间费用分配率（对外分配）第二阶段将辅助生产分配前的费用，加上上一阶段分配转入费用，减去分配转出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用，再采用直接分配法，分配给受益基本生产车间和行政管理部门等单位某辅助生产车间费用分配率=（该辅助生产车间直接发生费用+其他辅助生产车间分配转入费用—某辅助生产车间分配转出费用）÷某辅助生产车间向受益基本生产车间和行政管理等部门提供的劳务总量某受益基本生产车间、行政管理等部门应分配某辅助生产费用=受益基本生产车间、行政管理等部门劳务耗用量×某辅助生产车间费用分配率优点提高了分配结果的准确性缺点复杂、分配结果准确性还不够充分【例3—2】沿用【例3—1】采用交互分配法对辅助生产费用分配，具体分配如表3—4。表3—4辅助生产费用分配表2013年9月项目分配费用分配数量分配率分配金额供电车间锅炉车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额交互分配供电车间6800272000.25——2200550——————锅炉车间50326807.451377.4————————小计11832———377.4—550——————对外分配供电车间6627.4250000.265————180004770200053050001327.4锅炉车间5204.66298.274————50041376049669571.6小计11832———————8907—1026—1899合计11832———377.4—550—8907—1026—1899交互分配会计分录如下：借：生产成本——辅助生产成本——供电车间377.4——辅助生产成本——锅炉车间550贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间550——辅助生产成本——锅炉车间377.4对外分配会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本8907制造费用1026管理费用1899贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间6627.4——辅助生产成本——锅炉车间5204.6表3-1表3-2表3—2辅助生产劳务供应通知单2013年9月受益单位用电度数用汽吨数供电车间—51锅炉车间2200—第一生产车间:产品耗用10500350一般耗用120040第二生产车间:产品耗用7500150一般耗用80020管理部门耗用500069合计27200680三、计划（成本）分配法含义按事先确定的辅助生产车间提供产品或劳务计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配辅助生产费用的一种方法计算公式各车间、部门应分配辅助生产费用=该车间、部门劳务耗用量×辅助生产车间提供产品或劳务计划单位成本某项辅助生产费用分配差额=（该辅助生产车间直接发生的实际费用+分配转入额）—按计划成本分配额备注对于按计划成本计算的分配额和各辅助生产车间实际发生费用之间差额，为了简化核算，可列入“管理费用”科目。若是超支差，应增加管理费用；若是节约差，则应冲减管理费用缺点分析和考核各受益单位的成本；分清企业内部各单位的经济责任【例3—3】沿用【例3—1】假设每度电计划单位成本为0.255元，每吨蒸汽计划单位成本为8.198元，分配结果如表3—5。表3—5辅助生产费用分配表2013年9月表3-1表3-2项目直接发生费用分配数量计划单位成本按计划（成本）分配金额直接发生数与转入数合计差异供电车间锅炉车间生产成本制造费用管理费用数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额供电车间6800272000.255——22005611800045902000510500012757218282锅炉车间50326808.19851418——50040996049269566559318合计11832———418—561—8689—1002—184112811300注：供电车间分配转入额=418（元）供电车间直接发生数与转入数合计=供电辅助生产车间直接发生实际费用+锅炉车间分配转入额=6800+418=7218（元）供电车间按计划成本分配额=27200×0.255=6936（元）供电车间生产费用分配差额=（该辅助生产车间直接发生实际费用+分配转入额）—按计划成本分配数额=7218—6936=282（元）根据表3—5计算结果，应作如下会计分录：借：生产成本——辅助生产成本——供电车间418——辅助生产成本——锅炉车间561——基本生产成本8689制造费用1002管理费用1841贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间6936——辅助生产成本——锅炉车间5575对于结转差异额，应作如下会计分录：借:管理费用300贷:生产成本——辅助生产成本300如果为节约差，则应冲减管理费用，用红字作上述会计分录四、代数分配法含义运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本，然后再按各车间、部门（包括辅助生产车间内部）耗用辅助生产车间产品或劳务数量计算应分配辅助生产费用的一种方法步骤及计算公式第一步将辅助生产车间产品或劳务单位成本设为未知数，并根据各辅助生产车间相互提供的劳务数量，联立方程组，计算出辅助生产车间产品或劳务单位成本某辅助生产车间提供产品或劳务数量×该产品或辅助生产劳务单位成本（产出）=该辅助生产车间直接发生费用＋该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务数量×其他辅助生产车间产品或劳务单位成本（投入）第二步根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用数量和单位成本计算分配辅助生产费用各车间、部门应分配辅助生产费用=该车间、部门劳务耗用量×产品或劳务单位成本优点结果最正确缺点计算工作比较复杂适用范围在计算工作已经实现电算化的企业【例3—4】沿用【例3—1】，按照代数分配法具体计算过程如下：表3—6辅助生产费用分配表2013年9月表3-1表3-2设X代表每度电单位成本，Y代表每吨蒸汽单位成本，建立多元一次方程组：27200X=6800+51Y（1）680Y=5032+2