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第三章工业企业生产费用的核算本章主要讲解以下六个方面内容：（1）工业企业生产经营费用核算概述；（2）各项费用要素的核算；（6）期间费用的核算。（4）制造费用的核算；（5）生产损失的核算；（3）辅助生产费用的核算；第一节工业企业生产经营费用核算概述一、工业企业生产经营费用种类（一）按经营目的不同分类1、产品生产成本2、工业性劳动成本（二）按生产费用与特定对象关系分类1、直接生产费用2、间接生产费用（三）按计入产品成本的方法分类1、直接计入费用2、间接计入费用三、成本对象及成本分配成本对象是以一定时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体，它由三个要素组成。二、生产经营费用的归集1、成本计算实体2、成本计算期3、成本计算空间（二）成本分配方法1、直接追溯法：是根据成本的可追溯性分配成本的方法，是将与某一成本对象存在特定或实物联系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。2、动因追溯法：是指使用动因将成本分配至各成本对象的过程。资源动因：计量各作业对资源的需要，用以将资源分配到各个作业上。作业动因：计量各成本对象对作业的需要，并用以分配作业成本。3、分摊法：是分配间接成本的方法。（1）要具有科学性。（2）要具有先进性。（3）要具有显示可能性。（4）要有相对稳定性。选择分配标准，一般要考虑一下几个方面：分配间接成本的公式，可以归纳如下：间接成本分配率＝待分配的间接成本总额/分配标准总额某成本对象应负担的间接成本＝该成本对象的分配标准额×间接成本分配率一、材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集1、确定材料费用的归集对象2、材料费用的归集第二节基本生产成本费用的核算（1）直接材料（2）间接材料（二）材料费用的分配1、直接计入法。2、间接分配法（1）重量比例分配法材料费用分配率＝各产品共同耗用的材料费用/各产品重量之和（2）材料定额消耗用量比例分配法某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料定额消耗量材料消耗量分配率＝材料实际消耗总量/各种产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料实际消耗量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率某种产品应分配的材料实际费用＝该种产品应分配的材料实际消耗量×材料单价例题某企业本月生产A产品25台，B产品40台，C产品50台。共同耗用甲材料3672公斤，甲材料单价5元。三种产品单位材料消耗量分别是60公斤、40公斤和10公斤。要求：根据以上材料，采用材料定额消耗用量比例法分配甲材料费用。A种产品材料定额消耗量＝25×60＝1500B种产品材料定额消耗量＝40×40＝1600C种产品材料定额消耗量＝50×10＝500甲材料消耗量分配率＝3672/3600＝1.02A种产品应分配的原材料定额数量＝1500×1.02＝1530B种产品应分配的原材料定额数量＝1600×1.02＝1630C种产品应分配的原材料定额数量＝500×1.02＝510A种产品应分配的原材料费用＝1530×5＝7650B种产品应分配的原材料费用＝1630×5＝8150C种产品应分配的原材料费用＝510×5＝2550（3）材料定额费用比例分配法某种产品材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额材料费用分配率＝材料实际费用总额/各种产品材料定额费用总额某种产品应分配的材料实际费用＝该种产品的材料定额费用×材料分配仍以上题为例A种产品材料定额费用＝25×60×5＝7500C种产品材料定额费用＝50×10×5＝2500B种产品材料定额费用＝40×40×5＝8000甲材料费用分配率＝（3672×5）/18000＝1.02A种产品应分配的原材料费用＝7500×1.02＝7650B种产品应分配的原材料费用＝8000×1.02＝8150C种产品应分配的原材料费用＝2500×1.02＝2550习题：某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。要求：采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。二、燃料费用的归集与分配如燃料费用很少，占成本费用比重不大，可并入原材料；如果燃料费用比重大，为加强对能源消耗的核算和控制，应将燃料费用单独处理，增设“燃料”会计科目。燃料费用的分配标准一般有：产品的重量、体积、机器工时、燃料的定额消耗量或定额费用等。某企业生产A、B两种产品，共同耗用燃料费用，其实际成本为29000元。两种产品的燃料费用定额为：A产品20元，B产品15元；当月的实际产量为：A产品500件，B产品300件。例题要求：⑴采用定额费用比例法分配燃料费用。⑵编制耗用燃料的会计分录（该企业成本明细账设“燃料及动力”成本项目）⑵编制分录如下：借：基本生产成本——A产品20000——B产品9000贷：燃料29000⑴A产品定额费用＝500×20＝10000B产品定额费用＝300×15＝4500燃料费用分配率＝29000÷（10000＋4500）＝2A产品分配燃料费用＝10000×2＝20000（元）B产品分配燃料费用＝4500×2＝9000（元）答案：三、动力费用的归集和分配(1)直接归集某产品（部门）负担的动力费用＝该产品（部门）实际耗用量×单价适用范围：各车间、部门分别安装动力耗用量的仪表(2)对于生产车间为生产产品耗用的动力费用，一般不能按产品分别安装计量仪表，因此，生产车间的动力费用要归集分配。动力费用常用的分配标准有：产品的机器工时或马力工时、生产工时、定额耗用量。动力费用分配率＝各产品共同耗用的动力费/各产品的分配标准的数额之和某种产品应分配的动力费用＝分配率×该种产品分配标准数额四、人工成本的归集与分配例题：（一）工资总额的组成1、计时工资2、计件工资3、奖金4、津贴和补贴5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资（二）工资费用的核算原始记录1、考勤记录2、产量记录（三）工资的计算与结算（了解）1、计时工资的计算：月薪制和日薪制2、计件工资的计算（四）人工费用的归集和分配1、直接归集2、分配归集人工费用分配率＝各产品共同负担的人工费用/各产品实际生产工时（或定额工时）之和某产应负担的人工费用＝该产品实际生产工时（或定额工时）×分配率例题：（五）职工其他薪酬费用的归集与分配五、其他要素费用的归集与分配（一）折旧和修理费用的归集与分配1、折旧费用的核算常用的折旧方法：年限法（直线法）、双倍余额递减法、年数总和法、工作量法(工作时数）。（二）利息费用的归集与分配2、修理费用的核算（三）税费的归集与分配（四）其他费用的归集与分配第三节辅助生产费用的核算一、辅助生产费用归集与分配的意义辅助生产是指为企业的基本生产和其他部门服务而设置的生产过程，包括企业的供水、供电、供气、运输、修理等。从事辅助生产所发生的费用称为辅助生产费用。按照辅助生产所提供的产品、劳务和作业的品种，可将辅助生产分为两类：1、只提供一种产品、劳务和作业，如供水、供电、供气、运输等辅助生产，称为单品种辅助生产，该类车间称为单品种辅助生产车间。2、提供多种生产、劳务或作业的辅助生产，如机械修理、工具模具制造等辅助生产，称为多品种辅助生产，该类车间称为多品种辅助生产车间。形成企业存货的辅助生产产品，即多品种生产车间生产的产品，其成本计算方法与基本生产产品的成本计算方法相同。本节主要侧重介绍单品种辅助生产车间的已被基本生产车间或其他部门耗用的各种劳务、作业成本的归集和分配二、辅助生产费用的归集对于辅助生产费用设置“辅助生产成本”账户及其明细账进行归集与分配。两种方法：1、先通过“制造费用”账户的借方进行归集，然后再从其贷方分配转入“辅助生产成本”账户的借方。2、不通过“制造费用”账户核算。注：如果辅助生产不对外提供产品、劳务，就不需要按照规定的成本项目计算成本，编制产品成本报表，而且如果辅助生产车间规模很小，制造费用很少，为了简化核算工作，其制造费用也可以直接计入“辅助生产成本”账户，不需通过“制造费用”账户。三、辅助生产费用的分配(一）单一辅助生产车间辅助生产费用的分配如果企业只有一个辅助生产车间，则其生产费用的分配比较简单，通常按各受益对象耗用该辅助生产车间提供的产品或劳务数量的比例，在各个受益对象之间进行分配。例题：(二）若干辅助生产车间辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、按计划成本分配法和代数分配法。1、直接分配法直接分配法是指将辅助生产部门发生的产品或劳务成本，全部直接分配给辅助生产部门以外各受益对象负担的一种方法。它的特点是辅助生产部门之间相互提供产品或劳务成本互不分配，即既不转出，也不转入。公式：某辅助生产车间费用分配率＝某辅助生产车间待分配费用/辅助生产车间提供给辅助生产车间以外受益对象的劳务总量某受益对象应负担的费用＝该受益对象接受的劳务供应总量×费用分配率例题：企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中甲产品耗电220000度，乙产品耗电130000度，锅炉车间耗电6000度，基本车间耗电4200度，管理部门耗电1800度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中甲产品耗用3000吨，乙产品耗用2200吨，基本车间耗用30吨，供电车间耗用120吨，管理部门耗用20吨，采用直接分配法分配此项目，并编制“辅助生产费用分配表”。辅助生产费用分配表（直接分配法）借方科目基本生产成本制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）22000013000035000042001800356000（362000－6000）分配率（元/度）89000/356000＝0.25金额（元）550003250087500105045089000锅炉车间耗用量（吨）30002200520030205250（5370－120）分配率（元/吨）21000/5250＝4金额（元）120008800208001208021000金额合计67000413001083001170530110000根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供电车间的费用分配计入有关科目及所属明细账。借：基本生产成本——甲产品67000——乙产品41300制造费用——基本车间1170管理费用530贷：辅助生产成本——供电车间89000——锅炉车间21000优点：计算简便。缺点：具有一定的假设性。适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务数量不多、不进行交互分配对辅助生产和基本生产产品成本影响不大的情况下采用。2、顺序分配法采用这种方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，收益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后分配。这种方法的特点是排在前面的辅助生产车间将费用分配给排在其后面的辅助生产车间，却不负担排在其后的辅助生产车间的劳务费用。公式：排第一位的辅助生产车间费用分配率＝待分配的该辅助生产费用总额/该辅助生产车间提供的劳务数量之和某受益单位应负担的该辅助生产费用＝该受益单位耗用的劳务数量×分配率排第二位的辅助生产车间费用分配率（该辅助生产费用总额＋前面辅助生产车间分配来的费用）/排后面的辅助生产车间及其以外受益单位耗用的劳务数量之和某收益单位应负担的该辅助生产费用＝该受益单位耗用的劳务数量×分配率仍用上例题：企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中甲产品耗电220000度，乙产品耗电130000度，锅炉车间耗电6000度，基本车间耗电4200度，管理部门耗电1800度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中甲产品耗用3000吨，乙产品耗用2200吨，基本车间耗用30吨，供电车间耗