第三章生产企业的生产经营过程核算

第三章生产企业的生产经营过程核算——账户和借贷记账法的运用基础会计学3账户和借贷记账法的具体应用学完本章后，你将掌握：1.主要生产经营过程核算和成本计算2.资金筹集业务的核算3.采购过程核算4.产品生产过程的核算5.商品销售过程及利润和利润分配的核算6.资金调整和退出的核算学习目标基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第一节主要生产经营过程核算的意义和内容一、意义基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）通过成本计算，取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，有效控制各项费用支出，达到预定的成本目标；并为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。二、成本计算的意义基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、成本计算的基本要求（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。（二）分清支出、费用与成本三者的界限。1.支出、费用与成本的概念支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的支出。费用——是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。2.费用与成本的界限——费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、成本计算的基本要求：成本、费用、支出支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。收益性支出：形成费用资本性支出：形成资产——分期摊入费用费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出.广义的费用包括生产成本（费用）、期间费用。狭义的费用仅指期间费用。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。一般理解：支出费用成本资本性支出期间费用基础会计学3生产企业的生产过程核算收益性支出与资本性支出●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）（三）会计核算基础：按权责发生制现金收付基础——收付实现制（实收实付制）例如：公交IC卡的使用、家里水电费的缴纳为例，费用的发生确认和实际支付的不同。应计基础——权责发生制（应收应付制）基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）※问题提出对象——收入与费用的确认条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设20××年6月12日销售商品80万元，7月20日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？20××年12月12日支付下一年的报刊杂志费。这是20××年的费用还是下一年的费用呢？会计核算的基础基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）会计核算的基础1、现金收付基础也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。特点：凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。适应范围：非盈利行的机关、事业和团体单位。基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）会计核算的基础2、应计基础也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点：凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）会计核算的基础3、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）权责发生制（accrualbasis）（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付现金收付制（cashbasis）（1）收入确认——以收到现金的时间为标准（2）费用确认——以支付现金的时间为标准会计核算的基础4、两种会计确认基础运用比较基础会计学3生产企业的生产过程核算★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）举例交易序号现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)100合计7000010200100005100利润598004900基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）（四）一些成本概念会计计量属性（measurementattributes）历史成本重置成本可变现净值现值公允价值历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）（五）成本计算的内容和程序1.确定成本计算对象。2.划分成本计算期。3.确定成本项目。4.准确归集和分配各种生产费用。5.健全成本计算原始记录。基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、生产经营过程核算的内容原材料现金产成品采购过程生产过程销售过程基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品采购过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）具体内容：基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）小笑话一则：小时侯把english读为应给利息的同学当了行长；读为硬改历史的成了政治家；读为因果联系的成了哲学家；读为阴沟里洗的成了菜贩子；而我不小心读成了应该累死结果现在成了会计...基础会计学3生产企业的生产过程核算会计小幽默：女儿出嫁了第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第二节资金筹集的核算企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第二节资金筹集的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、接受投资的核算账户的设置实收资本企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。第二节资金筹集的核算基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）实收资本（股本）①性质：所有者权益类账户②用途：反映和监督公司接受投资者投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产的的增减变化及结余情况。③结构：（见下页）④明细账户设置：按照投资者设置一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。一、接受投资的核算基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、接受投资的核算借（-）实收资本（股本）贷（+）本期减少额：投资者收回的资本期初余额：本期增加额：投资者投入的实物或无形资产本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：投资者投入企业的资本（或股本）总额基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、接受投资的核算【例】企业收到H公司投入的货币资金350000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。借：银行存款350000固定资产-新设备600000贷：实收资本-H公司350000-牡丹公司600000第二节资金筹集的核算基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）固定资产①性质：资产类账户②用途：反映和监督公司为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原始价值，如设备、器具、工具等的增减变化及结余情况。③结构：（见下页）④明细账户设置：按照固定资产类别和项目设置固定资产的核算基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）固定资产的核算借（+）固定资产贷（-）期初余额：本期增加额：固定资产增加的原始价值本期减少额：固定资产减少的原始价值本期借方发生额期末余额：结存的固定资产的原始价值本期贷方发生额基础会计学3生产企业的生产过程核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入