第三章生产成本核算原理

第三章生产成本核算原理本章阐述了生产成本核算的基本理论体系。以成本计算对象为切入点，提出了成本计算的三种基本方法；并通过对生产费用的划分，引出了产品成本项目的概念；为了保证成本核算工作的顺利进行，必须遵循一定的原则与要求，并按照成本核算的基本程序来做。第三章生产成本核算原理本章内容是成本核算的基础，在本章出现的一些基本概念，要求必须掌握。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法一、成本计算与成本计算对象；成本计算：是对某一单位某一时间生产的某种产品（或提供的某种劳务），运用一定的程序和方法，汇集其所发生的费用，从而求出该单位该时期生产该产品（或提供该劳务）的总成本和单位成本的过程。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法成本计算对象：即费用的负担者。成本计算对象要素：（1）生产费用归属的实体—什么产品；成本计算的实体可以是：某种产品、某批产品、某种作业、某种劳务以及某一类产成品和半成品等。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法（2）成本计算的主体—成本计算的空间；根据生产特点和管理的要求，成本计算的空间范围可以是全厂、某个车间（或某个生产的步骤），也可以是某个部门等。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法（3）成本计算期—成本计算的时期段落；成本计算期可以是产品的生产周期（如单件生产的企业），也可以是固定以月份作为成本计算期（如大量大批生产的企业）。总之，与企业的生产组织有直接关系。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法因此：成本计算对象是某一成本计算期、某一成本计算主体生产的某种产品，即各项耗费的终端。成本计算就是汇集某一成本计算对象上的资金耗费。要正确计算成本，首先要确定成本计算对象。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法二、生产特点与管理要求决定成本计算对象；单阶段生产1、工业企业产品生产（按工艺过程分）多阶段生产成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法单阶段生产：也叫简单生产。是指生产工艺过程不能间断、不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。比如：发电、采掘。这类生产通常只能由一个企业整体进行，而不能由几个企业协作进行。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法多阶段生产：也叫复杂生产。是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。比如：纺织、机械、造纸、服装等生产。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法连续加工式生产多阶段生产（按产品加工方式）装配式生产成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法连续加工式生产：是指原材料投入生产后，要依次经过各生产步骤的连续加工，才能成为最终产品的生产。比如：纺织、钢铁等工业生产。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法装配式生产：是指先将原材料分别进行加工为零件、部件，再将零件、部件装配为产品的生产。比如：机械、车辆、仪表制造等工业生产。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法大量生产2、工业企业产品生产成批生产（按生产组织分）单件生产成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法大量生产：是指不断重复生产品种相同产品的生产。特点：产品的品种较少，产量较大，生产比较稳定，重复性强，专业化水平较高，生产节奏性也强。如：发电、采掘、冶金、纺织、造纸等行业的生产，均属这种类型的生产。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法成批生产：是指按照规定的产品批别和数量进行的生产。特点：产品的品种较多，各种产品的生产往往是成批轮番进行，具有一定的重复性。例如：服装的生产和某些机械产品的生产都是这种类型的生产。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法成批生产按照产品批量的大小，还可以分为大批生产和小批生产。大批生产的性质接近于大量生产，小批生产的性质接近于单件生产。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法单件生产：是指按照购货单位的需求，仅制造个别的、性质特殊的产品的生产。特点：产品的品种规格多变，很少重复生产，如重型机械、船舶和专用设备的制造，以及新产品的试制等。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法上述按生产组织的分类和按生产工艺过程的分类相结合，可形成不同的生产类型。比如：大量大批单步骤生产和多步骤连续式生产；大量大批多步骤平行式加工生产；单件小批多步骤平行式加工生产等。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法单阶段生产按工艺连续式过程分多阶段生产装配式大量生产工业企业大批生产生产类型成批生产按生产小批生产组织分单件生产成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法3、从成本管理的要求来看：（1）只要求按全厂计算成本；（2）要求按阶段（或步骤）计算成本；成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法生产特点和管理要求对成本计算对象的影响分析：（1）从工艺上看；单阶段生产多阶段生产全厂或某封闭式车间全厂或车间（结合管理要求）主体成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法从工艺上看；单阶段生产产成品“实体”多阶段生产产成品和半成品成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法（2）从生产组织上看；单件、小批生产生产周期“时期”大量、大批生产公历月份成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法三种成本计算的对象：（1）大量大批单阶段生产；大量大批多阶段生产，但成本管理不要求分阶段核算成本的企业；（全厂、某月份、产成品）成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法（2）大量大批多阶段生产，成本管理要求分阶段核算成本的企业；（各步骤、某月份、半成品和产成品）成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法（3）单件小批单阶段或多阶段生产；（全厂、某一生产周期、产成品）成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法三、成本计算对象决定成本计算基本方法；1、单步法；在大量大批单阶段生产或多阶段生产但管理上不要求按阶段核算成本的企业，按照全厂某一月份生产的产成品，设立成本计算单，汇集生产费用，计算出最终产成品的总成本和单位成本的一种成本计算方法。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法成本计算单成本项目生产费用总额产量单位成本原材料燃料工资及福利费折旧费修理费合计成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法2、分步法；在大量大批多阶段生产的企业，如果要求按阶段核算成本，就要以各步骤某月份生产的半成品或产成品（最后步骤）作为成本计算对象，按步骤分别设立成本计算单，汇集生产费用，计算半成品成本或产成品成本的一种成本计算方法。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法第一阶段第二阶段第三阶段直接材料甲半成品乙半成品燃料和动力燃料和动力燃料和动力直接工资直接工资直接工资制造费用制造费用制造费用甲半成品成本乙半成品成本产成品成本在产品成本在产品成本在产品成本成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法3、分批法；在单件小批生产的企业，必须按批别来组织生产，因此要以全厂（或某一封闭式车间）生产的某一批产成品（规定的数量、质量和规格等）作为成本计算对象，设立成本计算单，汇集其整个生产周期所发生的费用，以计算该批产成品的总成本和单位成本。成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法分批法成本计算单直接燃料直接制造材料和动力工资费用合计3月4日-31日生产费用4月份生产费用5月1日-20日生产费用生产费用合计单位产品成本成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法四、三种成本计算基本方法比较；请参看教材第42页表3-3。成本计算第三章第一节成本计算对象与成本计算方法分批法与单步法比较：相同点：成本计算的实体---“产成品”；成本计算的主体---“全厂（或某封闭式车间”；不同点：成本计算期不同；成本会计第三章第一节成本计算对象与成本计算方法单步法与分步法比较：相同点：成本计算期---“月份”；不同点：成本计算主体不同；成本计算的实体不同；成本会计第三章第二节费用的分类本节主要研究各项费用如何在成本计算单中反映的问题，也就是说费用如何分类通过分类，掌握各种费用的特点，以便正确核算成本成本会计第三章第二节费用的分类一、费用按经济内容分类；企业的生产经营过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程，因此，生产经营过程中发生的各种费用按其经济内容（或性质）分类，可划分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。这三类可以称为工业企业费用的三大要素成本会计第三章第二节费用的分类1、外购材料；指企业为生产经营而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品等成本会计第三章第二节费用的分类2、外购燃料；指企业为生产经营而耗用的一切从外部购进的各种固体、液体、气体燃料从理论上说，它应该包括在外购材料中，但由于燃料是重要能源，需单独考核，因而单独列作一个要素进行计划和核算成本会计第三章第二节费用的分类3、外购动力；指企业为生产经营而耗用的从外部购进的各种动力（包括电力、热力等）4、工资；指企业应计入生产经营管理费用的职工工资成本会计第三章第二节费用的分类5、计提的职工福利费；指企业按照工资的一定比例计提的、应计入生产经营管理费用的职工福利费6、折旧费;指企业按规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用成本会计第三章第二节费用的分类7、利息费用；指企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额8、税金；指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等成本会计第三章第二节费用的分类9、其他费用；指不属于以上各要素的但应计入生产经营管理费用的费用支出，如邮电费、差旅费、租赁费、保险费和外部加工费等成本会计第三章第二节费用的分类费用按其经济内容分类的作用是：1、可以反映企业一定时间内发生的费用种类和金额，据以分析各个时期各种费用的构成和水平。成本会计第三章第二节费用的分类2、反映了外购材料、外购燃料费用以及职工工资的实际支出，因而可以为编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料，还可以为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料成本会计第三章第二节费用的分类缺点是：不能反映各种费用的经济用途，以及这些费用与产品之间的关系为了掌握费用的用途，核算产品成本，开展成本分析，寻求降低产品成本的途径，还需将费用按经济用途进行分类成本会计第三章第二节费用的分类二、费用按经济用途分类首先应分为：生产经营管理费用和非生产经营管理费用其次：生产经营管理费用又进一步分为﹡计入产品成本的生产费用﹡不计入产品成本的期间费用成本会计第三章第二节费用的分类（一）生产费用按经济用途分类；将计入产品成本的费用进一步按其经济用途分类形成的项目称为产品成本项目。工业企业一般应设置以下几个成本项目：成本会计第三章第二节费用的分类1、直接材料；指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料费用，以及有助于产品形成的辅助材料费用2、燃料和动力；指直接用于产品生产的各种外购和自制的燃料和动力费用成本会计第三章第二节费用的分类3、直接人工；指直接参加产品生产的工人工资及按规定比例计提的职工福利费4、废品损失；指生产中出现废品给企业带来的损失5、停工损失；指企业因原材料供应不足、动力供应中断、计划减产等原因引起停工而发生的费用成本会计第三章第二节费用的分类6、制造费用；指间接用于产品生产的各项费用和虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，以及企业内部生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产活动而发生的各种费用成本会计第三章第二节费用的分类成本项目的开设依据企业的生产特点和成本管理要求，可作适当调整考虑：（1）在管理上，该项费用有无单独反映、控制和考核的需要（2）该项费用在产品成本中所占比重（3）为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量的大小成本会计第三章第二节费用的分类对于管理上需单独反映、控制和考核的费用，以及在产品成本中占比重较大的费用，可以增设成本项目，如“废品损失”、“停工损失”（并非每个企业都有）成本会计第三章第二节费用的分类相反，为了简化核算，对于工艺上耗用的