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第三章生产费用汇集和分配的程序和方法•一、成本计算的理论假设•1、固定资产使用年限及残值的假设•2、原材料、半成品领用时计价的假设•3、间接费用分配时，分配标准与费用间因•果关系的假设•4、在产品估价的假设•二、生产费用在各个成本计算对象之间•的汇集与分配•1、要素费用的汇集与分配•2、综合费的汇集与分配•1）辅助生产费用的汇集与分配2）制造费用的汇集与分配一次交互分配法顺序分配法分配方法按计划单位成本分配法直接分配法代数分配法㈠.直接分配法是指各辅助生产车间相互提供劳务而发生的成本不进行分配，而将辅助生产成本直接分配给基本受益单位的一种方法。这种方法适用于各辅助生产车间相互提供劳务数量不多，或相互提供劳务价值相等。基本受益单位的劳务量该辅助车间实际成本本受益单位劳务分配某辅助生产车间对基劳务分配率该受益单位劳务耗用量本某受益单位应分配的成具体分配可用下图表示辅助生产基本生产发电修理车间⑴车间⑵空空车间⑴车间⑵满满车间⑴车间⑵例:某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月份发生的成本和提供的劳务数量如下表所示:)/(40.02000200007200度元＝－＝基本受益单位劳务量发电车间劳务成本益单位劳务分配率发电车间提供给基本受辅助生产车间成本及劳务量汇总表辅助生产车间单位直接发生成本提供劳务总量劳务消耗情况发电车间修理车间第一车间第二车间行政管理部门发电车间度72002000020001000060002000修理车间小时2500800300220160120)/(0.53008002500小时元＝－＝基本受益单位劳务量修理车间劳务成本益单位劳务分配率修理车间提供给基本受发电车间会计分录:借:制造费用－第一车间4000－第二车间2400管理费用800贷:辅助生产成本－发电车间7200修理车间会计分录:借:制造费用－第一车间1100－第二车间800管理费用600贷:辅助生产成本－修理车间2500㈡.交互分配法该方法对辅助生产车间的成本进行两次分配。第一次只在各个辅助生产车间之间分配费用，对于基本受益单位不进行分配；第二次分配时需将各辅助生产车间交互分配前的成本，加上交互分配转入的成本，减去分配转出的成本，再按各基本受益单位耗用数量进行分配。量该辅助生产部门劳务总成本某辅助生产部门分配前交互分配率对内分配互分配⒈辅助生产车间之间交)(某辅助车间应分配成本=该车间耗用劳务量×分配率辅助生产车间劳务分配(对内分配)辅助生产车间单位直接发生成本提供劳务总量劳务分配情况待分配成本数劳务分配率分配转入分配转出发电车间度7200200000.36(元/度)937.57207417.5修理车间小时25008003.125(元/h)720937.52282.5⒉辅助车间之间交互分配转入(出)成本发电车间分配转入数=300×3.125=937.5元(修理车间转出)修理车间分配转入数=2000×0.36=720元(发电车间转出)⒊各辅助车间交互分配后的实际成本数(待分配成本)=直接发生成本+分配转入数－分配转出数第二步在基本受益单位之间分配(对外分配)基本受益单位之间劳务分配单位:元辅助生产车间单位待分配成本数提供劳务总量劳务分配情况劳务分配率第一车间第二车间行管部门发电车间度7417.5180000.4121(元/度)41212472.6823.9修理车间小时2282.55004.565(元/h)1004.3730.4547.8辅助车间对基本受益单位劳务分配率发电车间分配率=7417.5÷18000=0.4121(元/度)修理车间分配率=2282.5÷500=4.565(元/小时)交互分配法练习:辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用4800元9400元供应劳务数量16000公里18800工时耗用劳务数量运输车间------800工时机修车间1000公里------基本生产一车间6000公里9200工时基本生产二车间5000公里6800工时管理部门4000公里2000工时项目交互分配对外分配辅助车间名称运输机修合计运输机修合计待分配费用48009400劳务供应总量1600018800费用分配率机修车间耗用量1000费运输车间耗用量800费一车间耗用量60009200费二车间耗用量50006800费管理部门耗用量40002000费分配金额合计项目交互分配对外分配辅助车间名称运输机修合计运输机修合计待分配费用48009400142004900930014200劳务供应总量16000188001500018000费用分配率0.30.50.32670.5167机修车间耗用量1000费300300运输车间耗用量800费400400一车间耗用量60009200费1960.24753.646713.84二车间耗用量50006800费1633.53513.565147.06管理部门耗用量40002000费1306.31032.82339.1分配金额合计4900930014200顺序分配法练习:辅助生产部门受益部门供电千瓦/小时锅炉吨修理小时供电锅炉修理-------5000100001000------1000400600------基本生产车间甲产品基本生产车间乙产品基本生产车间一般用企业管理部门400001500035000100003000150035002000------------40001000（对外小计）100000100005000劳务量合计费用合计（元）11500019000120009000600027000项目分配率辅助生产车间基本生产车间管理部门修理供电锅炉甲乙一般修理分配量费供电分配量费锅炉分配量费合计进行分配项目分配率辅助生产车间基本生产车间管理部门修理供电锅炉甲乙一般修理分配量4.56000400600--40001000费2700018002700--180004500供电分配量0.1981105000500040000150003500010000费20800990.579242971.569331981锅炉分配量1.26905100003000150035002000费12690.53807.151903.584441.682538.09合计---11731.154875.0829374.689019.09㈢.计划成本分配法根据各辅助生产车间提供劳务的计划单位成本及各受益单位劳务消耗实际数量，将辅助生产成本分配记入各受益单位；对于按计划成本分配数与实际成本之间差额合计数转入管理费用，超支增加管理费用，节约冲减管理费用。基本计算公式如下:分配给某部门成本=计划成本×该部门产品或劳务量某辅助部门实际成本=该部门分配前的成本＋从其他辅助部门分进的成本某辅助部门成本差异=实际成本－计划成本例:某企业辅助生产修理车间和供电车间本月份发生的成本与提供的劳务数量及各受益单位耗用情况如下表所示。辅助生产车间修理车间供电车间待分配成本(元)52009200劳务供应总量4000小时22500度计划单位成本(元)1.50.42劳务数量耗用供电车间200小时修理车间1200度生产车间3500小时19800度行管部门300小时1500度要求:采用计划成本分配法编制辅助生产成本分配表--246246+50+50--296296辅助生产成本差异辅助生产成本差异15204152049500950057045704辅助生产实际成本辅助生产实际成本15450154509450945060006000按计划成本分配数按计划成本分配数10801080630630450450分配金额分配金额————15001500度度300300小时小时耗用数量耗用数量管理部门管理部门13566135668316831652505250分配金额分配金额————1980019800度度35003500小时小时耗用数量耗用数量基本生基本生产车间产车间300300300300分配金额分配金额200200小时小时耗用数量耗用数量供电车间供电车间504504504504分配金额分配金额12001200度度耗用数量耗用数量修理车间修理车间辅助车间辅助车间————0.420.421.501.50计划单位成本计划单位成本————2250022500度度40004000小时小时劳务供应量劳务供应量14400144009200920052005200待分配费用待分配费用((元元))合计数合计数供电车间供电车间修理车间修理车间辅助生产车间辅助生产车间--246246+50+50--296296辅助生产成本差异辅助生产成本差异15204152049500950057045704辅助生产实际成本辅助生产实际成本15450154509450945060006000按计划成本分配数按计划成本分配数10801080630630450450分配金额分配金额————15001500度度300300小时小时耗用数量耗用数量管理部门管理部门13566135668316831652505250分配金额分配金额————1980019800度度35003500小时小时耗用数量耗用数量基本生基本生产车间产车间300300300300分配金额分配金额200200小时小时耗用数量耗用数量供电车间供电车间504504504504分配金额分配金额12001200度度耗用数量耗用数量修理车间修理车间辅助车间辅助车间————0.420.421.501.50计划单位成本计划单位成本————2250022500度度40004000小时小时劳务供应量劳务供应量14400144009200920052005200待分配费用待分配费用((元元))合计数合计数供电车间供电车间修理车间修理车间辅助生产车间辅助生产车间修理车间实际成本=分配前成本+从供电车间分配的成本=5200+504=5704(元)同理：发电车间实际成本=9200+300=9500(元)⒈结转分配会计分录⒉分配成本差异分录借:辅助生产成本——修理504——供电300制造费用——基本车间13566管理费用1080贷:辅助生产成本——供电9450——修理6000借:管理费用-246贷:辅助生产成本——修理-296——运输+50•三、生产费用在产成品和在产品之•间的分配•1、在产品的概念•2、分配原理•3、分配方法1.完工产品与在产品概念完工产品是指已经完成全部生产过程、符合产品质量要求并验收入库的产成品和外售的自制半成品。在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。就整个企业而言，在产品包括:⑴正在车间加工中的在产品；⑵已经完成一个或几个加工步骤，仍需继续加工的半成品；⑶未经装配和验收入库的产品，以及返修废品等。2.分配原理根据投入产出原理，本期发生的生产成本，本期完工产品成本与期末期初在产品成本之间存在下述基本关系：期初在产品成本+本期发生生产成本=生产成本合计=本期完工产品成本+期末在产品成本在期末在产品成本核算中，必须取得本期完工产品和期末在产品的数量资料，根据企业生产特点和成本管理要求选定分配方法。•3、分配方法•1）不计算在产品成本•2）在产品按完工产品成本计算•3）在产品按年初数固定计算•4）在产品仅按原材料估价扣除•5）实际消耗数量比例法•6）定额比例法•7）在产品按定额成本估价扣除法•8）在产品还原成原材料估价扣除法•9）产量比例法实际产量比例法•约当产量法按半数折合•按完工率折合•约当产量比例法★★★★★⒈约当产量:是指根据期末在产品的投料和加工程度将在产品按一定标准折合为相当于完工产品的数量。⒉约当产量比例法:就是将期初在产品成本和本期发生的生产成本的总和，按完工产品数量和期末在产品约当量的比例进行分配，以计算本期完工产品成本和期末在产品成本的一种方法。在产品生产过程中，随着工艺加工过程和产品的逐渐形成，耗费于产品生产中的各项费用也随之逐步累积。在产品耗用各项成本的程度，分别与各种不同的因素成比例关系，因此在具体运用过程中需分成本项目分别计算在产品约当产量。⒊在产品完工程度的确定★★★★★⑴.原材料投入程度的确定(原材料投料率指标