第七章生产过程的核算

第七章生产过程的核算第一节生产过程的概述第二节材料费用的核算第三节工资及应付福利费的核算第四节制造费用的核算第五节产品成本的计算和核算第六节存货期末计价第一节生产过程概述一、生产成本构成二、生产过程核算应设置的账户（一）成本与费用费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本是对象化的费用——计入成本的费用即生产成本一、生产成本构成计入成本的费用计入损益的费用生产成本直接材料直接人工间接费用（制造费用）期间费用管理费用财务费用营业费用费用其他直接费用（二）费用的分类二、生产过程应设置的账户成本类账户借方贷方期初余额增加额结转额期末余额制造费用本期发生的制造费用按比例结转转入生产成本生产成本期初在产品实际成本本期发生的生产成本结转已完工产品的实际成本期末在产品的实际成本无余额第二节材料费用的核算一、发出材料的计价方法（一）实际成本法1、先进先出法2、后进先出法3、加权平均法4、移动加权平均法5、个别计价法（二）计划成本法例题1月1日，结存100件，@101月5日，购入100件，@111月7日，发出50件，1月10日，购入200件，@121月15日，发出100件，1月25日，购入200件，@131月30日，发出100件，(1)先进先出法50@10+50@10+50@11+50@11+50@12=2700(2)后进先出法50@11+100@12+100@13=3050(3)加权平均法平均单价=(1000+1100+2400+2600)(100+100+200+200)=7100600=11.83250@11.83=2957.5加权平均法全月一次加权平均法存货平均单价=(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本)(期初结存存货数量+本期收入存货数量)(4)移动加权平均法1月5日平均单价=(1000+1100)/(100+100)=10.51月7日发出成本=50@10.5=52.5结存成本=1000+1100-525=15751月10日平均单价=(1575+2400)/(150+200)=3975/350=11.361月15日发出成本=10011.36=1136结存成本=1575+2400-1136=28391月25日平均单价=(2839+2600)/(250+200)=5439/450=12.091月30日发出成本=10012.09=1209结存成本=2839+2600-1209=4230发出成本合计=525+1136+1209=2870移动加权平均法存货平均单价=(以前结存存货实际成本+本批收入存货实际成本)(以前结存存货数量+本批收入存货数量)先进先出法后进先出法加权平均法移动加权平均法期初结存存货成本本期购入存货成本本期发出存货成本期末结存存货成本61002700440010001000610030504050100061002957.54142.51000610028704230+=+二、材料费用按用途进行分配1、生产产品领用2、车间领用3、管理部门领用4、在建工程领用生产成本100原材料100制造费用100原材料100原材料100原材料100管理费用100在建工程100第三节工资及福利费的核算应付工资2、应付职工的工资1、实际支付给职工的工资应付未付的款项生产成本制造费用管理费用2、生产工人工资2、车间管理人员工资2、厂部管理人员工资现金1、支付职工工资会计处理：1、支付工资：借：应付工资贷：现金2、分配结转工资费用：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付工资应付福利费福利费是企业准备用于单位职工福利方面的资金，是按照工资总额的一定比例提取的。福利费按照工资总额的14%提取。设置的会计科目：“应付福利费”提取应付福利费：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付福利费支付福利费：借：应付福利费贷：现金（或银行存款）第四节制造费用的核算一、制造费用的归集二、制造费用的分配一、制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的，应计入产品成本但不专设成本项目的各项费用。制造费用发生的制造费用分配结转的制造费用期末无余额（一）固定资产折旧计提固定资产折旧的范围1、房屋建筑物2、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具3、季节停用、大修理停用的设备4、融资租入的固定资产5、经营性租出的固定资产6、已达到预定可使用状态，尚未办理竣工决算的固定资产不计提折旧的固定资产1、房屋建筑物以外的未使用、不需用的固定资产2、经营性租入的固定资产3、已提足折旧继续使用的固定资产4、单独估价作为固定资产入账的土地影响固定资产折旧的因素1、固定资产原值2、固定资产的预计净残值3、固定资产的预计使用年限固定资产折旧的计算方法1、平均年限法2、工作量法3、年数总和法4、双倍余额递减法加速折旧法1、平均年限法平均年法也称直线法，将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用期限内平均分摊。年折旧率=（1－预计净残值率）预计使用年限年折旧额=固定资产原值年折旧率月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原始价值月折旧率2、工作量法工作量法是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的方法。单位工作量折旧额=固定资产原值（1－预计净残值率）预计总工作量某项固定资产某月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额3、年数总和法年数总和法是以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐渐递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。年折旧率=尚可使用年限预计使用年数总和年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）年折旧率预计使用年数总和=预计使用年限（预计使用年限+1）2尚可使用年限=预计使用年限－已使用年数4、双倍余额递减法双倍余额递减法是以固定资产的期初账面净值为折旧基础，以直线法折旧率的双倍数（不考虑净残值）作折旧率来计算各期折旧额的计算方法。年折旧率=2预计可使用年限年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率注意：１、各年计提折旧后，固定资产账面净值不能降低到固定资产预计净残值以下。2、在某一折旧年度，按双倍余额递减法计算的折旧额小于按平均年法计算的折旧额，应改为平均年限法计提折旧。当年按双倍余额递减法计算的折旧额固定资产账面净值－预计净残值剩余使用年限折旧计算方法的比较折旧方法年折旧率年折旧额平均年限法（1－预计净残率）预计使用年限固定资产原值年折旧率双倍余额递减法２预计使用年限固定资产账面净值年折旧率年数总和法尚可使用年限预计使用年数总和（固定资产原值－预计净残值）年折旧率固定资产折旧核算1、当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再提折旧。2、企业按月计提折旧额，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“生产成本”等账户，贷记“累计折旧”账户。二、制造费用的分配制造费用的分配方法1、生产工人工时比例法2、生产工人工资比例法3、机器工时比例法4、按年度计划分配率分配法制造费用分配的核算借：生产成本—A产品—B产品贷：制造费用第五节产品成本的计算和核算一、产品成本计算的要求二、完工产品成本的计算和核算三、产品成本计算的方法一、成本计算的要求（一）正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用（二）正确划分各会计期间的费用界限（三）正确划分不同成本对象的费用界限（四）正确划分完工产品和在产品成本的界限二、完工产品成本的计算和核算月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本的计算方法：1、不计算在产品成本（在产品成本为零）2、在产品成本按年初数固定计算3、在产品成本按其所耗用的原材料费用计算4、约当产量法5、在产品成本按定额成本计算6、按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法三、产品成本计算主要方法品种法分批法分步法又称简单法，是指以产品品种作为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。亦称订单法，是指以产品的批别作为产品成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。是指按照生产过程中各个加工步骤为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。第七节存货期末计价一、存货期末计价方法二、存货减值的判断三、成本与可变现净值应用四、存货期末计价的核算练习一年数总和法：年度原值－净残值折旧率折旧额9798990001597000059700005970000597000059700005/154/153/152/151/15199000015920001194000796000398000练习一双倍余额递减法年次年初账面净值折旧率折旧额累计折旧额期末账面净值9798990001600000040%40%40%——240000024000003600000360000014400003840000216000021600008640004704000129600012960006330005337000663000663000633000597000030000练习二借：生产成本—A30400生产成本—B19800制造费用5000管理费用1200贷：原材料—甲材料20000—乙材料5400—丙材料31000练习三计提工资：借：生产成本—A300000生产成本—B200000制造费用10000管理费用20000在建工程3000贷：应付工资533000计提福利费：借：生产成本—A42000生产成本—B28000制造费用1400管理费用2800在建工程420贷：应付福利费74620练习四借：生产成本——A11880生产成本——B7920贷：制造费用19800练习五结转已完工产品的实际成本：借：库存商品63200贷：生产成本63200练习六1、制造费用的分配借：生产成本—A产品2400—B产品2100贷：制造费用45002、结转完工产品的成本借：库存商品—A产品42200贷：生产成本—A产品42200练习七1、1999年12月31日借：管理费用10000贷：存货跌价准备100002、2000年12月31日借：管理费用5000贷：存货跌价准备50003、2001年12月31日借：存货跌价准备15000贷：管理费用15000