搜索
第三章工业企业生产费用的核算2019/10/51任务一材料费用的归集和分配任务二职工薪酬费用的归集和分配任务三其他要素费用的归集和分配任务一材料费用的归集和分配•【任务目标】•1、能了解生产费用的一般分配方法•2、能了解材料的分类、计价方法和使用的原始凭证•3、能掌握各种材料费用的分配方法和账务处理•4、能处理实际工作中各种材料费用的核算2019/10/52一、材料费用的归集和分配3材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分材料费用的归集1.基础工作建立和健全发出材料的计量制度永续盘存制期末结存数量＝期初结存数量＋本期收入数量－本期发出数量定期盘存制材料发出数量＝期初结存数量＋本期收入数量－期末结存数量建立健全领、发料凭证制度领料单限额领料单建立健全材料退库和盘点制度假退料2.发出材料成本的确定(1)按实际成本材料发出的核算先进先出法、加权平均法、个别计价法借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料(2)按计划成本计价材料发出的核算%100 料计划成本本月收入材＋料计划成本月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异月初结存材＝差异率材料成本成本差异发出材料计划成本发出材料实际成本发出材料差异率材料成本计划成本发出材料成本差异发出材料“材料成本差异”账户•该账户属资产类账户,又是材料账户的备抵调整账户,用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异额。借方登记入库材料实际成本大于计划成本的差异额(超支额);贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的差异额(节约额),以及月末结转发出材料应负担的成本差异额(超支差异用蓝字,节约差异用红字);期末余额如果在借方,表示库存各类材料的实际成本大于计划成本的差异额;期末余额如果在贷方,表示库存各类材料的实际成本小于计划成本的差异额。该账户可以分别“原材料”、“周转材料”等,按照类别或品种设明细账进行明细分类核算。材料成本差异•入库材料实际成本计划成本的差额(超支额)•库存材料实际成本计划成本的差异额•入库材料实际成本计划成本的差额(节约额),以及月末结转发出材料应负担的成本差异额(超支差异用蓝字,节约差异用红字)•库存材料实际成本计划成本的差异额计划成本核算举例——•甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料材料的计划成本为600000元，实际成本605000元；本月入库材料的计划成本为1400000元，实际成本为1355000元。当月发出材料（计划成本）如下：基本生产车间生产领用800000元，在建工程领用200000元（假定不考虑进项税额转出），车间管理部门领用5000元，企业行政管理部门领用15000元。•要求：•（1）计算当月材料成本差异率。•（2）编制发出材料的会计分录。•（3）编制月末结转本期发出材料成本差异的分录。•【参考答案】•（1）当月材料成本差异率=（5000-45000）÷（600000+1400000）=-2%•（2）发出材料的分录：•借：生产成本800000•在建工程200000•制造费用5000•管理费用15000•贷：原材料1020000•（3）月末结转本月发出材料成本差异的分录：•借：生产成本16000•在建工程4000•制造费用100•管理费用300•贷：材料成本差异2040013直接费用：产品生产过程发生的生产费用，能直接认定由某对象承担的应直接计入各对象成本（1）选择合理的分配标准；间接费用分配的程序：（2）计算分配标准量；（3）计算费用分配率；要素费用分配的程序：（4）计算各受益对象应负担的费用；（5）编制费用分配表。材料费用的分配14材料费用的分配1.选择合理的分配标准费用分配标准主要有：成果类如产品重量、体积、产量等定额类如定额消耗量、定额工时等消耗类如生产工时、机器工时等2.计算费用分配率费用分配率＝待分配费用总和分配标准总量3.计算各受益对象应负担的费用某对象应分配的费用＝该对象的分配标准量×费用分配率4.编制费用分配表费用分配表登记成本费用明细账的直接依据材料费用的分配15对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作借：管理费用1000贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的四种分配方法。1、原材料定额耗用量比例分配法•原材料定额耗用量比例分配法就是以原材料定额耗用量为分配标准，分配原材料费用的一种方法。•一般适用于各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。•分配方法的计算步骤是:•①计算某种产品材料定额耗用量。•②计算单位材料定额耗用量,即计算材料耗用量分配率。•③计算某种产品应分摊的材料数量。•④求出某种产品应分摊的材料费用。二、直接材料费用的分配•具体计算公式如下:•A.某种产品材料定额耗用量•=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额•B.材料耗用量分配率•=材料实际消耗总量÷各种产品材料定额耗用量之和•C.某种产品应分配的材料数量•=该种产品定额消耗的材料总量×材料耗用量分配率•D.某种产品应分配的材料费用•=该种产品应分配的材料数量×材料单价☆实务举例——原材料定额耗用量比例分配法•某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000千克，每千克1.44元，计8640元。•本月共生产甲产品1200件，单位消耗定额为3千克；乙产品800件，单位消耗定额为1.5千克。•计算如下：•A、甲产品原材料定额消耗量=1200×3=3600（千克）•乙产品原材料定额消耗量=800×1.5=1200（千克）•B、原材料消耗量分配额率=6000÷（3600+1200）=1.25•C、甲产品应分配的原材料数量•=3600×1.25=4500（千克）•乙产品应分配的原材料数量•=1200×1.25=1500（千克）•D、甲产品应分配的原材料费用=4500×1.44=6480（元）•乙产品应分配的原材料费用=1500×1.44=2160（元）•原材料定额耗用量比例分配法，可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的食物管理，但分配的计算工作量较大。为了简化计算工作量，也可以按材料定额消耗量比例直接分配，步骤为：•A、计算各产品原材料定额消耗量•B、计算单位原材料定额消耗量应分配额的材料费用（即原材料消耗量的费用分配率）•C、计算各种产品应分配的实际材料费用•计算公式为：•原材料费用分配率•＝原材料费用总额÷各种产品材料定额耗用量之和•某种产品应分配的材料费用•＝该种产品的定额耗用量×原材料费用分配率•呈上例：•某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000千克，每千克1.44元，计8640元。•本月共生产甲产品1200件，单位消耗定额为3千克；乙产品800件，单位消耗定额为1.5千克。•计算如下：•A、甲产品原材料定额消耗量=1200×3=3600（千克）•乙产品原材料定额消耗量=800×1.5=1200（千克）•B、原材料费用分配率=8640÷（3600+1200）=1.8•C、甲产品应分配的原材料费用=3600×1.8=6480（元）•乙产品应分配的原材料费用=1200×1.8=2160（元）2、原材料定额费用比例分配法•分配计算公式如下：•A、某种产品某种材料定额费用•＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额•＝该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额•×该种材料计划单价•B、材料费用分配率＝各种材料实际费用总额÷•各种产品各种材料定额费用之和•C、某种产品分配负担的材料费用•＝该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率☆实务举例——原材料定额费用比例分配法•某企业生产甲、乙两产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元，本月投产甲产品150件，乙产品120件。•甲产品材料消耗定额为：A材料6千克，B材料8千克•乙产品材料消耗定额为：A材料9千克，B材料5千克•A材料单价10元，B材料单价8元。•计算如下：•A、甲、乙产品材料定额费用：•甲：A材料定额费用=150×6×10=9000（元）•B材料定额费用=150×8×8=9600（元）•乙：A材料定额费用=120×9×10=10800（元）•B材料定额费用=120×5×8=4800（元）•B、材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1•C、甲、乙产品应分配材料的实际费用•甲：18600×1.1=20460（元）•乙：15600×1.1=17160（元）3、产品重量比例分配法•产品重量比例分配法，是以产品重量为分配标准，分配原材料费用的一种方法。•这种方法一般在产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接关系的情况下采用。•原材料费用分配率•=待分配原材料费用总额÷各种产品重量之和•某种产品应分配的原材料费用•=该种产品重量×原材料费用分配率4、产品产量比例分配法•产品产量比例分配法，是以产品产量为分配标准，分配原材料费用的一种方法。•这种方法一般在产品所耗用材料的多少与产品产量有着直接关系的情况下采用。•原材料费用分配率•=待分配原材料费用总额÷各种产品产量之和•某种产品应分配的原材料费用•=该种产品产量×原材料费用分配率原材料费用分配的账务处理•借：基本生产成本—甲产品（直接材料）80000•基本生产成本—乙产品（直接材料）29000•制造费用——基本生产车间1000•辅助生产成本——供电车间4500•辅助生产成本——供水车间6500•管理费用2000•销售费用1800•贷：原材料124800★任务训练——•训练一、采用定额耗用量比例法分配材料费用。•某企业生产A、B两种产品，共同耗用原材料费用4000元，其中A产品生产10件，单位消耗定额10公斤；B产品生产15件，单位消耗定额20公斤。•训练二、采用定额费用比例法分配材料费用。•某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：A产品8元，B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件，B产品800件。任务解析——•训练一、•分配率=4000÷（10×10+15×20）=10（元/公斤）•A产品应负担的原材料费用=10×10×10=1000（元）•B产品应负担的原材料费用=15×20×10=3000（元）•训练二、•A产品某种材料定额费用=600×8=4800（元）•B产品某种材料定额费用=800×4=3200（元）•甲材料费用分配率=10000÷（4800+3200）=1.25•两种产品应分配的材料费用为：•A产品：4800×1.25=6000（元）•B产品：3200×1.25=4000（元）四、燃料费用的归集与分配•燃料实际上也是材料，所以燃料费用分配及账务处理方法与上述原材料费用分配及账务处理方法相同。•已领用的燃料费用总额应计入“燃料”账户的贷方，不设“燃料”科目的则应计入“原材料——燃料”科目的贷方。•【例】假定光华公司在资产账户中增设了“燃料”账户，该公司2010年4月直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为11340元，按甲、乙两种产品所耗原材料费用比例分配。甲产品材料费用52500元，乙产品材料费用73500元，则甲、乙两种产品应分燃料费用为：任务解析——•燃料费用分配率=11340÷（52500+73500）=0.09•甲产品应分配的燃料费用=52500×0.09=4725（元）•乙产品应分配的燃料费用=73500×0.09=6615（元）•另外，假定辅助生产车间耗用燃料费用3000元，其中锅炉车间2200元，机修车间800元，则编制的“燃料费用分配表”如下：燃料费用分配表应借账户成本项目直接计入分配计入合计原材料费用分配率分配额基本生产成本甲产品燃料及动力5250047254725乙产品燃料及动力7350066156615小计1260000.09113401