第三节生产过程的核算

第三节生产过程的会计核算生产过程的核算内容生产过程的账户设置生产过程的账务处理一、生产过程的核算内容生产过程的费用—生产费用核算内容生产费用发生、归集和分配—按照产品品种确定产品成本对象化支出非对象化支出直接材料直接人工制造费用材料费用人工费用固定资产耗费等间接费用期间费用产品成本二、生产过程的账户设置•生产成本—属于成本类账户，核算企业生产或提供劳务所发生的各项直接可以归属于某种产品的生产费用借贷生产成本为生产产品发生的成本完工验收入库的产品的实际成本余额：尚未加工完毕的在产品成本按照产品品种设置明细账户•（例5-1）A企业本月生产车间领用生产甲产品用材料50000元，生产乙产品用材料40000元，计算出生产甲产品工人工资84000元，应计提职工福利费11760元；计算出生产乙产品工人工资21000元，应计提职工福利费2940元。该企业材料日常核算按实际成本计价。借：生产成本-甲产品145760-乙产品63940贷：原材料90000应付职工薪酬119700二、生产过程的账户设置•制造费用—属于成本类账户，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用借贷制造费用本期发生的各项制造费用按照品种分配计入产品成本的制造费用，转入“生产成本”按照不同车间、部门设置明细账户包括车间管理人员的工资水电费，生产线上固定资产的折旧等•（例5-2）A企业本月以银行存款支付电费84200元，分配电费如下：•生产车间（甲产品耗用）52000元•生产车间（乙产品耗用）4700元•生产车间（一般耗用）5300元•行政管理部门耗用22200元•借：生产成本-甲产品52000•生产成本-乙产品4700•制造费用5300•管理费用22200•贷：银行存款84200•（例5-3）某企业领用生产车间辅助材料，实际成本1320元，本月发生车间管理人员工资15000元，应提取职工福利费2100元。•借：制造费用18420•贷：原材料1320•应付职工薪酬17100•二、生产过程的账户设置•库存商品—属于流动资产类账户，核算企业已经完工并且验收入库的可用于销售的产品的收、发、存的情况借贷库存商品完工入库的产成品的生产成本出库销售的产成品的生产成本按照产成品的种类等设置明细账户期末库存的产成品的生产成本二、生产过程的账户设置•管理费用—属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用借贷管理费用本期发生的各项管理费用转入“本年利润”按照不同车间、部门设置明细账户包括行政管理人员的工资行政部门固定资产的折旧、水电费等•例5-4：B企业本月应支付行政管理人员工资60000元，应提职工福利费8400元。•借：管理费用68400•贷：应付职工薪酬68400••例5-5：B企业本月行政管理部门以银行存款支付修理费2400元，领用修理用材料1140元。•借：管理费用3540•贷：银行存款2400•原材料1140•例5-6：月末，C企业计算提取工会经费36000元。•借：管理费用36000•贷：应付职工薪酬36000•例5-7：期末，C企业将管理费用的余额189000元转入“本年利润”•借：本年利润189000•贷：管理费用189000二、生产过程的账户设置•应付职工薪酬—属于流动负债类账户，核算企业应该支付而尚未支付给职工的薪酬、各种福利借贷应付职工薪酬实际支付的薪酬及福利应该支付的职工薪酬及福利按照不同车间、部门设置明细账户期末应该支付而未支付的职工薪酬•例5-8嘉家公司本月根据有关出勤、产量等记录和工资标准，计算出20**年12月应付职工薪酬31462元，其中，生产A产品的工人应付职工薪酬为9400元，生产B产品的工人应付职工薪酬为10600元，车间管理人员的职工薪酬为4862元，企业管理人员的职工薪酬为6600元。•借：生产成本-A产品9400•-B产品10600•制造费用4862•管理费用6600•贷：应付职工薪酬31462•例5-9从银行提取现金31462元，备发工资。•借：库存现金31462•贷：银行存款31462•例5-10以现金31462元支付本月职工薪酬。•借：应付职工薪酬31462•贷：库存现金31462三、生产过程的账务处理—材料费用•一般程序生产车间填领料单仓库办理领料手续仓库交领料单给财务财务凭领料单做会计分录（编制记账凭证）三、生产过程的账务处理—材料费用•领用时原则：某产品领用—直接材料—某产品“生产成本”车间一般耗用—间接材料—“制造费用”—分配计入某产品生产成本其他部门耗用—期间费用借：生产成本—产品A—产品B制造费用贷：原材料—材料C—材料D直接材料间接材料三、生产过程的账务处理—人工费用•人工费用的内容：工资及各种福利•原则直接参加某产品生产的工人工资—某产品“生产成本”车间行政管理人员工资—“制造费用”—分配计入某产品生产成本行政管理部门人员工资—“管理费用”—期间费用销售部门人员的工资—“销售费用”—期间费用三、生产过程的账务处理—固定资产损耗•使用的特点：使用—不断的损耗—形成费用•折旧的定义：固定资产的损耗•会计账户：累计折旧•原则①车间使用—产品成本—“制造费用”②其他部门使用—根据部门来定三、生产过程的账务处理—固定资产损耗“累计折旧”账户—属于“固定资产”账户的备抵账户，用于反映固定资产由于使用发生损耗，对于固定资产原始价值的影响借贷累计折旧固定资产损耗的增加固定资产由于出售、报废等离开企业需要转销的折旧余额：固定资产损耗的累计数，作为固定资产原始价值的抵减该账户通常根据固定资产的类别设置明细账•例5-11根据企业的实际情况和规定采用的方法，计算出本月应计提的固定资产折旧48000元，其中生产车间的折旧37000元，企业行政管理部门的折旧11000元。•借：制造费用37000•管理费用11000•贷：累计折旧48000“财务费用”账户•1、账户类别：损益类•2、核算内容：该账户用于核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。•3、明细账户设置：按照费用项目进行明细核算。•借方财务费用贷方•本期发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的数额•期末无余额•例5-12企业计算本月应负担的短期借款利息1500元，该短期借款用于补充生产流动资金。•借：财务费用1500•贷：应付利息1500•例5-13企业将财务费用的余额9000元转入“本年利润”•借：本年利润9000•贷：财务费用9000其他应收款•1、账户性质：资产类账户•2、核算内容：该账户用来核算和监督企业除了应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项，应收出租包装物的租金、存储的保证金以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。•借方其他应收款贷方•期初余额•其他各种应收其他各种应收暂付款项增加数暂付款项减少数期末余额应收未收的款项•例5-17签发现金支票从银行提取差旅费5000元。•借：库存现金5000•贷：银行存款5000•例5-18以库存现金5000元预付职工的差旅费。•借：其他应收款5000•贷：库存现金5000•例5-19职工出差回企业报销差旅费5500元，余款以现金补付。•借：管理费用5500•贷：其他应收款5000•库存现金500本月支付的其他费用•内容1、水费、电费2、办公用品费3、固定资产的修理费用等•基本原则1、生产车间—“制造费用”2、行政管理部门—“管理费用”3、销售部门—“销售费用”产品生产成本的计算1.产品制造成本的内容（1）劳动资料的耗费：厂房、建筑物、机器设备等（2）劳动对象的耗费：原材料、辅助材料、燃料（3）活劳动的耗费：职工薪酬（4）其他费用支出：其他为生产产品而发生的间接费用产品制造成本=直接材料+直接人工+制造费用2.制造费用的归集（1）制造费用的归集：找本月记账凭证借：制造费用（2）分配标准的选择：考虑各种间接费用的发生与该种分配标准是否有因果关系常用分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成本、直接总成本等。（3）制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额分配标准的合计数（4）某种产品应分配的制造费用=分配率×该种产品的分配标准例7：请将本月发生的制造费用18500元分配计入生产成本。（A、B两种产品的生产工人工资为14000、6000元）制造费用分配率=1850014000+6000=0.925A产品应分配的制造费用=14000元×0.925=12950元B应分配的制造费用=6000元×0.925=5550元借：生产成本——A产品12950——B产品5550贷：制造费用18500资料：某企业6月份发生的经济业务如下：（1）从仓库领用下列材料，用于产品生产和一般耗用：借：生产成本—A产品10400—B产品9200制造费用4000管理费用400货：原材料24000用途甲材料乙材料数量（千克）金额数量（千克）金额生产A产品耗用生产B产品耗用车间一般耗用管理部门耗用1000100050080008000400060030010024001200400合计25002000010004000会计核算练习（2）从银行提取现金24000备发工资。借：现金24000贷：银行存款24000（3）以现金24000元支付职工工资。借：应付工资24000贷：现金24000（4）结算本月应付工资24000元，其中：A产品生产工人工资14000元；B产品生产工人工资6000元；车间管理人员工资1600元；厂部管理人员工资2400元。借：生产成本—A产品14000—B产品6000制造费用1600管理费用2400贷：应付工资24000（5）按工资的14％计提应付福利费。借：生产成本—A产品1960（14000×14％）—B产品840（6000×14％）制造费用224（1600×14％）管理费用336（2400×14％）贷：应付福利费3360（6）计提本月固定资产折旧12600元，其中车间8000元，厂部4600元。借：制造费用8000管理费用4600贷：累计折旧12600（7）用银行存款购买办公用品2600元，其中车间领用1000元，厂部办公部门领用1600元。借：制造费用1000管理费用1600贷：银行存款2600（8）分配结转制造费用18500元。借：生产成本—A产品12950—B产品5550贷：制造费用18500（9）本月A产品100件已全部完工验收入库，结转其实际生产成本39310元。借：库存商品—A产品39310贷：生产成本—A产品39310