第五章 辅助生产费用的核算

东北财经大学出版社第五章辅助生产费用的核算内容提要第一节辅助生产费用核算的特点第二节辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用核算的特点★一、辅助生产费用核算的账户设置►（一）生产成本明细账的设置►（二）制造费用明细账的设置生产成本——基本生产成本直接费用制造费用完工产品成本余：在产品成本生产成本——辅助生产成本直接费用制造费用完工产品成本分配产品劳务成本余：在产品成本制造费用——辅助生产车间发生的各项间接费用分配转入“生产成本”生产成本——辅助生产成本直接费用制造费用完工产品成本分配劳务成本余：在产品成本第一节辅助生产费用核算的特点★二、辅助生产成本结转的特点•辅助生产是为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产产品和劳务的特点：产品工具、模具材料、包装物完工后需要验收入库，期末可能有在产品账务程序1水、电、蒸汽不需要存放仓库，也没有在产品账务程序2劳务运输、修理第一节辅助生产费用核算的特点►（一）需要验收入库的产品成本的结转原材料生产成本——辅助生产成本原材料应付职工薪酬①制造费用——辅助生产车间③累计折旧周转材料②银行存款等无余额余额为月末在产品成本第一节辅助生产费用核算的特点►（二）需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转原材料生产成本——基本生产成本生产成本——辅助生产成本应付职工薪酬制造费用——基本生产车间①制造费用——辅助生产车间累计折旧③管理费用②银行存款等销售费用无余额主营业务成本、其他业务成本无余额在建工程第二节辅助生产费用的分配★一、直接分配法•直接分配法，是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象的方法。务总量生产单位以外部门的劳该生产单位供应给辅助费用总额某辅助生产单位待分配分配率费用分配率费用的劳务供应总量该受益对象接受应负担费用某受益对象表5-1青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表200X年6月受益对象（生产单位和部门）供电数量（度）修理工作量（工时）辅助生产单位耗用供电车间耗用800机修车间耗用12000基本生产单位耗用产品生产直接耗用80000车间一般耗用100002500专设销售机构耗用20003500厂部管理部门耗用80004000合计11200010800表5-2青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）200X年6月金额单位：元项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800其中：辅助生产以外单位10000010000费用分配率（单位成本）受益对象供电车间(800)机修车间(12000)基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计10000010000表5-2青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）200X年6月金额单位：元项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800其中：辅助生产以外单位10000010000费用分配率（单位成本）0.3363.402受益对象供电车间(800)-机修车间(12000)-基本生产车间产品生产8000026880一般消耗10000336025008505专设销售机构2000672350011907厂部管理部门80002688400013608合计100000336001000034020第二节辅助生产费用的分配★二、一次交互分配法1.交互分配2.对外分配该辅助生产单位的劳务供应总量交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额费用分配率交互分配费用分配率交互分配接受的劳务总量该辅助生产单位应负担的费用某辅助生产单位×该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量转出费用交互分配转入费用交互分配待分配费用总额交互分配前费用分配率对外分配-+费用分配率对外分配接受的劳务总量该生产单位或部门部门应负担费用某辅助生产以外×表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月金额单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)受益对象供电车间800机修车间12000基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计10000010000生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020（12000度）（800小时）表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月金额单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)0.303.15受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计3600252010000010000生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修336003402012000度×0.30800小时×3.15生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修33600340203600252036002520表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月金额单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33600340203252035100劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)0.303.15受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计3600252010000010000表5-3青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）200X年6月金额单位：元项目交互分配对外分配分配电费分配维修费分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用33600340203252035100劳务供应总量1120001080010000010000费用分配率(单位成本)0.303.150.32523.51受益对象供电车间8002520机修车间120003600基本生产车间产品生产8000026016一般消耗10000325225008775专设销售机构2000650.4350012285厂部管理部门80002601.6400014040合计36002520100000325201000035100第二节辅助生产费用的分配★三、代数分配法•代数分配法，是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方法。表5-4青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）200X年6月金额单位：元项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率（单位成本）受益对象供电车间800机修车间12000基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计11200010800生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020800Y112000X12000X10800Y表5-4青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）200X年6月金额单位：元项目分配电费分配维修费数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率（单位成本）0.325083.5112受益对象供电车间8002808.96机修车间120003900.96基本生产车间产品生产8000026006.40一般消耗100003250.8025008778专设销售机构2000650.16350012289.20厂部管理部门80002600.64400014044.80合计11200036408.961080037920.96第二节辅助生产费用的分配★四、计划成本分配法1.按计划成本分配2.实际费用3.差异生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020112000×0.3310800×3.50表5-5青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200X年6月金额单位：元项目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象供电车间800机修车间12000基本生产车间产品生产80000一般消耗100002500专设销售机构20003500厂部管理部门80004000合计112000108000表5-5青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200X年6月金额单位：元项目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象供电车间8002800机修车间120003960基本生产车间产品生产8000026400一般消耗10000330025008750专设销售机构2000660350012250厂部管理部门80002640400014000合计1120003696010800037800生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020112000×0.3310800×3.50生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020800×3.50112000×0.3312000×0.3310800×3.50生产成本——辅助生产成本——供电生产成本——辅助生产成本——机修3360034020280036960396037800表5-5青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）200X年6月金额单位：元项目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配维修费供电车间机修车间数量（度）金额数量(小时)金额待分配费用3360034020劳务供应总量11200010800费用分配率(单位成本)0.333.5受益对象供电车间8002800机修车间120003960基本生产车间产品生产8000026400一般消耗10000330025008750专设销售机构2000660350012250厂部管理部门80002640400014000-560180合计1120003696010800037800-560180表5-6辅助生产成本明细帐登记结果比较表单位：元辅助生产费用分配方法供电车间生产成本明细帐机修车间生产成本明细帐借方资金贷方资金借方资金贷方资金直接分配法33600336003402034020一次交互分配法336002520360032520340203600252035100代数分配法3360028093640934020390137921计划成本分配法33600280036960-56034020396037800180表5-7辅助生产费用