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第五章辅助生产费用的归集与分配课前思考题【本章预览】课堂测试本章小结本章目录流程图集锦学习目标与要求学习目标与要求:1、掌握辅助生产费用的归集的原理2、熟练掌握并运用各种分配方法3、了解各种分配方法的优缺点思考题一：一天，小红参观了一家机械制造厂，该厂有运输、供电和机修三个辅助生产车间，她想：基本生产车间的任务是生产产品，发生的各项耗费最终要计入生产成本，生产完工后，转为库存商品价值，待其销售后就可从当期收入中获得补偿；辅助生产车间发生的诸如运输费、电费、修理费等耗费，怎样获得补偿？你认为呢？思考题二：一次，小明与同学来到某高科技开发区一家工厂见习，师傅领他们来到厂区，只见漂亮的厂房一排排，马达声隆隆作响，工人们忙碌的身影却不多见。小红马上对小明说：在这里当会计肯定很累！不去说基本生产车间，它的辅助生产车间就有三个，相互还提供劳务，生产规模大得不得了；要么它的辅助生产费用的计算就不能太精确！你同意他的说法吗？第五章辅助生产费用归集与分配第一节辅助生产费用归集的核算一、辅助生产的特点二、辅助生产费用的内容三、辅助生产费用归集的账户设置第二节辅助生产费用分配的核算一、辅助生产费用归集分配的程序二、辅助生产费用的分配方法辅助生产的特点辅助生产部门的产品和劳务，虽然有时也对外销售一部分，但其根本任务是服务于企业产品的生产和管理工作；辅助生产车间提供劳务或产品成本的高低，对于企业产品成本的水平有着直接的影响；只有在辅助生产的劳务或产品成本确定以后，才能归集出各基本生产车间发生的全部制造费用，才能着手基本生产产品成本的计算。辅助生产费用的内容该辅助车间自身发生的各项费用——如：耗用的各项要素费用，分摊的跨期费用等；从其他辅助生产车间分进来的费用。流程图集锦辅助生产费用归集的账户设置辅助生产费用归集分配的程序辅助生产费用归集的账户设置只设一个帐户：辅助生产成本设置两个帐户：辅助生产成本制造费用---辅助生产两种方法：1、直接分配法2、顺序分配法3、交互分配法4、计划成本分配法5、代数分配法辅助生产费用的分配方法：原材料基本生产成本库存现金/银行存款制造费用应付职工薪酬管理费用低值易耗品辅助生产成本归集分配辅助生产费用归集分配的程序辅助生产成本明细账运输车间摘要项目合计转出材料动力工资福利折旧其他辅助材料4000动力费用600工资费用7000福利费用980折旧费用2200水电办公费220待分配费用15000分配转出15000合计4000600700098022002201500015000辅助生产成本明细账修理车间摘要项目合计转出材料动力工资福利折旧其他修理备件5000动力费用900工资费用10000福利费用1400折旧费用2000水电办公费700待分配费用20000分配转出20000合计500090010000140020007002000020000特点：不考虑辅助生产部门之间的交互服务步骤：第一步：分配率=直接分配法：举例账务处理优点：简便易行缺点：精确度相对差些适用范围：辅助车间相互服务较少的企业。第二步：各受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象的耗用量×分配率。待分配辅助生产费用总额供应辅助生产以外单位的劳务量顺序分配法：特点：有重点的反映辅助车间内部交互服务的关系步骤：第一步排序受益少的排前，受益多的排后第二步分配排序前者分给后者，后者不再分给前者.举例账务处理优点：简便，结果较直接法精确缺点：正确性受顺序的影响适用范围：辅助车间相互受益有明显顺序的企业。交互分配法：特点：考虑辅助生产车间相互提供劳务步骤：第一步分配率=某辅助生产车间应负担辅助生产费用=该辅助生产车间耗用的劳务量×分配率第二步分配率=辅助生产车间以外的受益部门应负担的费用=该受益部门耗用的劳务量×分配率.该辅助生产车间交互分配后的费用辅助生产车间以外受益单位耗用劳务总量该辅助生产车间交互分配归集的费用该辅助生产车间提供的劳务总量举例账务处理优点：相对提高分配结果的正确性缺点：工作量有所增加（计算两次分配率）适用范围：各辅助车间相互提供劳务较多的企业计划成本分配法：特点：通过“实际成本”与计划成本的比较，将差异计入管理费用步骤：第一步计划成本总额=Σ各受益部门劳务量×计划单价第二步“实际费用”总额=待分配费用+接受其他辅助生产车间劳务计划成本第三步调整差异.举例账务处理优点：简化和加速计算工作缺点：计算仍不够精确，计划单位成本与实际误差不能太大，否则影响正确性。适用范围：有比较准确的计划成本资料的企业。代数分配法：特点：采用联立方程组的形式进行辅助生产车间内部分配，且分配结果最为准确。步骤：第一步列出多元一次方程组求各辅助车间费用的单位成本第二步各受益部门应负担的辅助费用=各受益部门耗用量×各单位成本举例账务处理优点：分配结果最精确缺点：工作量加大适用范围：已实现电算化的企业。例题：某企业有修理和运输二个辅助生产车间，2003年3月份各辅助生产车间发生的费用和提供的产品.劳务情况如下图所示：辅助生产费用及产品劳务统计表辅助生产车间受益对象修理车间小时运输车间吨公里本月劳务供应量1600030000修理车间-------5000运输车间2667-------基本生产车间一般用700015000行政管理部门633310000本月发生费用合计2000015000直接分配法题解顺序分配法题解交互分配法题解计划成本分配法代数分配法题解直接分配法题解辅助生产费用分配表2003年3月辅助车间待分配费用分配劳务数量分配率基本生产车间一般用管理部门修理车间20000133331.570001050063339500运输车间15000250000.6150009000100006000合计350001950015500直接分配法账务处理借：制造费用19500管理费用15500贷：生产成本——辅助生产——运输15000——修理20000上页顺序分配法题解项目分配率修理车间运输车间基本车间管理部门数量金额数量金额数量金额数量金额直接费用16000200003000015000修理费用1.25266733347000875063337916运输费用0.73361500011000100007334合计33341975015250顺序分配法账务处理借：生产成本——辅助生产——运输3334制造费用8750管理费用7916贷：生产成本——辅助生产——修理20000借：制造费用11000管理费用7334贷：生产成本——辅助生产——运输18334上页交互分配率：运输车间：15000/30000=0.5修理车间：20000/16000=1.25对外分配率：运输车间=15000+3334-250030000-5000=0.63336修理车间=20000+2500-333416000-2667=1.4375交互分配法题解运输车间修理车间耗用量金额耗用量金额直接费用30000150001600020000交互分配运输车间26673334修理车间50002500对外分配费用0.633361.4375制造费用150009500700010062管理费用10000633463339104交互分配法账务处理借：生产成本—辅—修2500贷：生产成本—辅—运2500借：生产成本—辅—运3334贷：生产成本—辅—修3334借：制造费用10062管理费用9104贷：生产成本—辅—运19166借：制造费用9500管理费用6334贷：生产成本—辅—修15834上页计划成本分配法题解劳务供应劳务耗用运输车间修理车间费用合计数量金额数量金额3000015000160002000035000计划成本运输车间————266740004000修理车间50003000————3000基本车间15000900070001050019500管理部门1000060006333950015500合计3000018000160002400042000“辅”实际成本190002250041500辅助生产差异10001500500运费：0.6修理费：1.5计划成本分配法账务处理借：生产成本—辅助—运输4000—修理3000制造费用19500管理费用15500贷：生产成本—辅助—运输18000—修理24000借：管理费用500贷：生产成本—辅助—运输1000—修理1500上页代数分配法题解借方科目辅助生产辅助生产制造费用管理费用费用合计运输车间修理车间运输车间提供劳务5000150001000030000单位成本0.6285878分配金额31439429628618858修理车间提供劳务2667单位成本1.446433分配金额385710125916023142合计38573143195541544642000代数分配法账务处理借：生产成本—辅助—修理3143制造费用9429管理费用6286贷：生产成本—辅助—运输18858借：生产成本—辅助—运输3857制造费用10125管理费用9160贷：生产成本—辅助—修理23142上页本章小结1.辅助生产费用的核算，就是解决辅助生产费用的归集与分配问题，且重点在于辅助生产费用分配方法。2.辅助生产车间主要是为企业生产产品的基本生产车间提供劳务或产品的，因此，辅助生产车间发生的费用大部分应计入产品的制造成本；而其中部分费用不能直接计入产品成本，只能先计入制造费用，通过分配再计入产品制造成本。3.通过本章学习应掌握各种分配方法的特征、优缺点和适用性，并能运用这些方法进行辅助生产费用的分配。