第四章 制造业的生产经营过程核算

第四章制造业的生产经营过程核算2本章内容提要一、制造业基本的经营活动二、筹资业务借入资本引入权责发生制与账项调整三、供应过程：材料采购业务引入存货盘存制度四、生产过程：产品生产五、销售过程：销售业务六、财务成果资金退出企业3第一节制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资产到原材料生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产4企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资5第二节筹资业务的核算资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本6投入资本的确认与计量投入资本的定义投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资投入资本的种类——按其投资人的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本7投入资本的记录“实收资本”账户2005年1月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金200000元，存入银行；设备两台，每台价值50000元；专利权一项，价值80000元借：银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷：实收资本380000实收资本登记所有者投入的资本额380000期末所有者投资的实有数3800008借入资本负债的种类流动负债长期负债负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账9流动负债的确认与计量流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务流动负债的计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量10长期负债的确认定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的一个营业周期的负债才是长期负债举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足而缺乏的大量长期资金举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支出，企业还本付息的负担较重11长期负债的计量长期负债的种类长期借款应付债券其他长期应付款长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期的款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量12长期负债的计量（续）应付债券的确认和计量应付债券是指企业为筹措长期资金，依法定程序对外发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券无论债券的发行价格与面值是否相符，应按债券的面值确认与计量债券溢价或折价发行时，实收价款与债券面值的差额应当单独核算，在债券到期前分期冲减或者增加各期的利息支出13长期负债的计量（续）长期应付款的确认和计量长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如采用补偿贸易方式引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等长期应付款应按实际发生额确认与计量报表列示长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映14负债的记录“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等账户2005年2月6日，南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元，款项存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000短期借款登记到期偿还的登记取得的短期短期借款借款100000期末反映尚未偿还的短期借款15引入权责发生制与账项调整权责发生制的要点：权责发生制又称应计制即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理16权责发生制与收付实现制确认收入和费用的时间不同收付实现制是以实现现金的收付时间作为收入和费用的入账时间，而不论其是否应当归属当期；而权责发生制是以应收应付确认收入和费用对经营成果的影响不同17权责发生制与收付实现制的实例比较预收事项预付事项应收事项例：借款利息与应付事项（1）借款利息：每月支付假定南江公司以银行存款支付本月利息15000元，其中800元为短期借款利息，14200元为长期借款利息借：财务费用15000贷：银行存款1500018（2）借款利息：数月或者数年后支付权责发生制：按期预提收付实现制：实际支付时列为费用假定南江公司2005年6月30日以银行存款支付上半年短期借款利息12000元。2005年1－5月的会计分录：借：财务费用2000贷：预提费用20002005年6月末的会计分录：借：财务费用2000预提费用10000贷：银行存款12000按权责发生制6月末的会计分录：借：财务费用12000贷：银行存款12000按收付实现制19渝钛白案例上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理，与会计师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处理”的股票行列。要求：查阅渝钛白1997年度的财务报表，了解该公司利息的有关处理为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？案例讨论20第三节供应过程的核算一、供应过程的主要经济业务采购材料二、材料采购成本的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金21三、材料采购成本的计算1、直接费用直接计入2、间接费用分配计入材料采购成本的计算公式该材料应负担的采购费用该材料的买价某种材料的采购成本＝＋22四、采购业务核算设置的帐户“材料采购”帐户“在途材料”帐户“原材料”帐户“应付帐款”帐户“应付票据”帐户材料采购登记购入材料的登记已验收入库买价和采购费用材料的实际成本原材料反映已验收入反映库存材料库材料的成本发出的成本期末库存材料的成本23五、供应过程的主要经济业务核算举例向华美公司购入A材料2000公斤，每公斤单价5元，价款共计10000元，价款已由银行存款支付，材料尚未运到企业。借：在途采购─华美公司10000贷：银行存款10000上项A材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据计500元，当即以现金付给。借：材料采购─A材料10500贷：在途材料─华美公司10000现金50024向津京公司购入B材料500公斤，价款5000元。价款及对方代垫运输费400元均未支付，材料已验收入库。借：材料采购─B材料5400贷：应付帐款─津京公司540025材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：｛1000÷(2000＋500)｝×1000＝800（元）｛1000÷(2000＋500)｝×500＝200（元）以银行存款支付A、B材料市内运输、装卸费等共计1000元；采购员徐飞报销本月采购A、B两批材料的采购费用计1200元，冲销前欠款项，交回余额现金300元。采购经费分摊如下：｛1200÷(10000＋5000)｝×10000＝800（元）｛1200÷(10000＋5000)｝×5000＝400（元）借：材料采购─A材料1600─B材料600现金300贷：银行存款1000其他应收款─徐飞150026结转所采购材料的成本借：原材料─A材料12100─B材料6000贷：材料采购─A材料12100─B材料6000南江公司本月所采购材料的成本表成本Ａ材料（2000公斤）Ｂ材料（500公斤）项目总成本单位成本总成本单位成本买价100005.00500010.00运输费5000.254000.80杂项费8000.402000.40采购费8000.404000.80合计121006.05600012.0027引入存货盘存制度存货与盘存制度实地盘存制永续盘存制存货与流动性存货的内容、种类、性质以及对存货管理的要求存货的增减变动记录在账簿中的形式存货的增减变动的记录形式与存货盘存制度28实地盘存制的概念实地盘存制又称定期盘存制，是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量，并据以推算出本期发出存货数量的一种方法制造业与“以存计耗制”或“盘存计耗制”29实地盘存制要点：平时对于存货的增减变动只在账簿上登记其购进或收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。期末通过实地盘点确定结存存货的实际数量倒挤出本期发出和减少存货的数量，并进而推算出本期的销售成本。30实地盘存制的程序倒挤本期存货销售成本本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本确定期末存货的实际结存数实际库存数量=盘点数量+在途商品数量+已提未销数量－已销未提数量期末存货的总成本＝实际库存数量×确定的单价本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商品成本－期末存货成本31永续盘存制的定义永续盘存制：对存货的日常记录既登记收入数量，又登记发出数量，通过结账，随时反映账面结存数量。永续盘存制与明细账的设置和登记采用这种方法，要按每一存货的品种，规格设置明细账，逐步或逐日登记每一存货的收、发、结存数量，有时还要登记金额。32永续盘存制与存货的账簿组织按存货的品种和规格开设总账和明细账如果经营的商品种类太多，还可以在总账和明细账之间按商品的类别开设二级账两账合一33永续盘存制的程序期末存货实地盘点本期减少存货本期增加存货期末存货期初存货账面记录核对调整差额调整后相等＋－＝34第四节生产过程：产品生产一、工业企业生产过程的主要经济业务生产产品二、产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用35三、产品成本计算的基本程序第一步：归集、分配生产费用。包括要素费用的归集分配（原材料、工资、福利费、折旧费、修理费、待摊费用等）和间接费用的归集分配（辅助生产费用、制造费用等）。36四、生产费用的归集分配生产费用的归集分配：直接费用直接计入成本。间接费用先归集后分配记入产品成本。（一）材料费用的归集分配企业一般于月未根据发料凭证汇总表编制材料费用分配表，根据不同的用途、不同的产品、不同的部门记入相关账户中。产品生产中共同耗用的原材料，应采用适当的方法进行分配。37（二）人工费用的归集与分配按不同的人员、不同的工作岗位进行归集与分配。38（三）折旧费与修理费的归集分配这两项费用一般在月末通过编制“折旧及修理费用分配表”进行分配。（四）待摊费用和预提费用的归集分配注意区分两个账户的性质、结构和用途。凡是待摊费用、预提费用较多的企业，可在月末编制“待摊费用、预提费用分配表”据以进行有关的会计处理。39第二步：将归集在各产品中的费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本，计算出产品的总成本和单位成本。40四、产品生产阶段核算设置的主要帐户“生产成本”帐户“制造费用”帐户“待摊费用”和“预提费用”帐户“应付工资”帐户“应付福利费”帐户“累计折旧”帐户“产成品”帐户（具体核算内容见教材P93）41反映生产过程各帐户间的关系生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本原材料材料实发出用于生产际成本的材料成本产成品完工入库产品成本应付工资实际应由产品支付成本负的工资担的工资预提费用累计预本期预提数额提金额制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额42五、产品生产主要经济业务核算举例南江公司本月仓库发出材料汇总如下：数量单价金额数量单价金额产品耗用10006.05605060