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第五章辅助生产费用的核算辅助生产费用核算的特点辅助生产费用归集的核算辅助生产费用分配的核算学习目的：通过学习，应该了解辅助生产费用的性质及核算特点，掌握辅助生产费用归集与分配的方法。一、辅助生产费用核算的特点1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。2、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用。辅助生产费用基本生产成本制造费用管理费用营业费用3、辅助生产费用核算的特点：先归集、后分配。GoBack二、辅助生产费用归集的核算1、账户的设置——辅助生产成本2、归集核算的程序（两种），取决于制造费用的归集程序（1）制造费用单独归集计入“制造费用”，然后再计入“辅助生产成本”（2）制造费用不单独归集，直接计入“辅助生产成本”一般适用于辅助生产车间规模很小，制造费用很少的企业3、核算（1）设有“制造费用”A、发生制造费用时借：制造费用（加上明细）贷：累计折旧银行存款等B、归集辅助生产成本时借：辅助生产成本—直接人工—直接材料—制造费用贷：原材料应付工资制造费用（2）不设“制造费用”发生费用时直接计入“辅助生产成本”借：辅助生产成本—直接人工—直接材料—折旧费—……贷：原材料应付工资累计折旧……GoBack三、辅助生产费用分配的核算应采用适当的方法进行分配（一）直接分配法不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。单位成本（分配率）=待分配辅助生产费用辅助生产劳务总量-其他辅助生产劳务耗用时某部门耗用的辅助生产费用=该部门耗用时＊单位成本直接分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法例：某企业有供电和供汽两个辅助车间,本月直接发生的费用是：供电车间1800元，供汽车间1500元。根据有关资料整理出各个生产车间和管理部门耗用的劳务数量如下表：受益单位用电度数用汽吨数供电车间耗用量50供汽车间耗用量1000生产产品耗用量7000200生产车间一般耗用量140060企业管理部门一般耗用量160040合计11000350要求：（1）采用直接分配法、交互分配法计算分配辅助生产费用，将有关数据资料和计算分配的结果直接填入下面的表中。（2）假设每度电的计划成本为0.15元，每吨汽的计划成本为5元。请用计划成本分配法分配辅助生产成本。项目供电车间供汽车间合计待分配辅助生产费用（元）180015003300供应辅助生产以外的劳务数量10000度300吨----单位成本（分配率）基本生产用耗用数量7000200分配金额基本生产车间一般耗用耗用数量140060分配金额管理部门耗用耗用数量160040分配金额合计0.185126010002523002862002260552486180015003300题目借：基本生产成本2260制造费用552管理费用486贷：辅助生产成本——供电车间1800——供汽车间1500（二）交互分配法需进行两次分配首先，根据各辅助生产车间相互提供劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。例题项目供电车间供汽车间合计数量单位成本分配金额数量单位成本分配金额待分配辅助生产费用11000180035015003300交互分配辅助生产—供电50辅助生产—供汽1000对外分配的辅助生产费用10000300对外分配基本生产用7000200基本生产车间一般用140040管理部门耗用160060合计0.16364.2857214164185014500.1854.8331295966.6259193.3296290.133002261.6452.3586.110000185030014503300题目会计分录:1.交互分配时:借:辅助生产成本—供电车间214—供汽车间164贷:辅助生产成本—供汽车间214—供电车间164借：基本生产成本2261.60制造费用452.30管理费用586.10贷：辅助生产成本——供电车间1850——供汽车间14502.对外分配时:(三)计划成本分配法P54辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间、部门在内）提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。例题辅助生产车间名称供电车间供汽车间合计待分配辅助生产费用180015003300劳务供应数量11000350计划单位成本0.155辅助生产车间耗用供电车间耗用数量50分配金额供汽车间耗用数量1000分配金额分配金额小计基本生产用耗用数量7000200分配金额基本生产车间耗用耗用数量140060分配金额行政管理部门耗用耗用数量160040分配金额按计划成本分配金额合计辅助生产实际成本辅助生产成本超支或节约额250150105010002103002402002501502050510440165017503400205016503700=1800+2501500+150400-100300150250400结转差异：（节约差用红字）借：管理费用300贷：辅助生产成本—供电400—供汽100分配时：借：辅助生产成本—供电250—供汽150基本生产成本2050制造费用510管理费用440贷：辅助生产成本—供电1650—供汽1750（四）代数分配法：先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。这种方法最准确，但比较复杂，所以一般不常用。