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商品流通企业主要经营过程核算第四章22:12:161目的：了解商品流通企业主要经济业务核算的内容重点内容：商品购进、销售、储存、费用等账务处理的基础知识和操作技能方法：理论讲解第四章商品流通企业主要经营过程核算KJ授课要求22:12:162第四章商品流通企业主要经营过程核算第一节主要经营过程和需要设置的主要账户第二节批发商品核算第三节零售商品核算第四节商品流通费用核算第五节利润和利润分配核算22:12:163第一节主要经营过程和需要设置的主要账户一.主要经营过程商品的流转过程22:12:164第一节主要经营过程和需要设置的主要账户一.主要经营过程指工农业产品通过买卖方式，从生产领域进入消费领域的转移过程。商品的流转：22:12:165资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金采购过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转生产企业资金运动流程图6资金投入货币资金现金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图22:12:167第一节主要经营过程和需要设置的主要账户一.主要经营过程二.核算需要设置的主要账户22:12:168该账户是资产类账户，用来核算企业采用商品进价核算的购入商品货款已付，尚未验收入库的在途物资的采购成本。22:12:169该账户是资产类账户，用来核算企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品、委托其他单位代管代销的商品等。22:12:1610该账户是资产类账户，也是“库存商品”账户的抵减账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。22:12:1611借方商品进销差价贷方售价小于进价的差额、销售商品已实现的差价以及商品短缺和调价减值等因素转销的差额售价大于进价的差价，以及商品调价和商品溢余增值等因素增加的差额实际“库存商品”的进销差价22:12:1712该账户是损益类账户，用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、进货销售运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理等。22:12:1713第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法22:12:1714批发商品经营特点经营规模大商品储存多经营网络分散购销对象多购销方式多样22:12:1715第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法组织库存商品的核算22:12:1716第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法（一）数量进价金额核算方法22:12:1717第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法（一）数量进价金额核算方法一般适宜于从事批发商品经营的大中型企业。22:12:1718库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品22:12:1719库存商品总分类账明细分类账库存商品（1）统一按进价记账数量进价金额核算方法的主要内容：22:12:1720库存商品总分类账明细分类账库存商品（1）统一按进价记账数量进价金额核算方法的主要内容：（2）按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。22:12:1721库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品（3）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账数量进价金额核算方法的主要内容：22:12:1722库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品（4）在业务部门和仓库设置，分户方法与“库存商品”明细账相同，只记数量，不记金额，以随时掌握各种商品数量变化情况。数量进价金额核算方法的主要内容：22:12:1723库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品（5）根据商品不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。数量进价金额核算方法的主要内容：22:12:1724第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法（一）数量进价金额核算方法（二）数量售价金额核算方法一般适宜于小型企业和需要掌握贵重商品的零售商品经营企业。其主要内容与数量进价金额核算基本相同。22:12:1725库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品（1）均按售价记账数量售价金额核算方法的不同点：22:12:1726库存商品总分类账明细分类账库存商品类目账商品调拨账商品保管账商品数量售价金额核算方法的不同点：（2）设置“商品进销差价”账户，记载售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊进销差价，计算已销商品进价成本和结存商品的进价金额。22:12:1727第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法二.批发商品购进过程的主要经济业务核算22:12:1728资金投入货币资金现金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图其主要经济业务是购买商品，支付货款及费用。22:12:1729批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款22:12:1730批发商品购进过程的主要经济业务核算例1向本地某厂购入内衣10000件，每件5.60元，计56000元。进项增值税税率17%，计9520元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。56000贷：银行存款65520应交税费——应交增值税（进项税额）952022:12:1731借：库存商品——内衣批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款货款已付，商品未到22:12:1732批发商品购进过程的主要经济业务核算例2从外地某厂购入药皂20000块，每块1.10元，进项增值税税率17%；厂方代垫运费500元，应扣增值税50元，已通知银行支付，商品未到。借：在途物资22000销售费用450应交税费——应交增值税（进项税额）3790贷：银行存款2624022:12:1733批发商品购进过程的主要经济业务核算例3上项商品运到，经仓库点验入库。借：库存商品——药皂22000贷：在途物资2200022:12:1734批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款货款已付，商品未到商品已到，货款未付商品购进先验收入库，后承付货款，在未付款前可不作会计分录，如至月终尚未付款，按应付价款暂估入账，记入“库存商品”账户的借方和“应付账款”账户的贷方。22:12:1735批发商品购进过程的主要经济业务核算例4向本地贸易公司购入玻璃杯20000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。借：库存商品——玻璃杯20000贷：应付账款——暂估应付账款2000022:12:1736批发商品购进过程的主要经济业务核算商品到达同时支付货款货款已付，商品未到商品已到，货款未付按制度规定，月终尚未付款的商品，下月初对上述会计分录用红字冲回。22:12:1737批发商品购进过程的主要经济业务核算例4向本地贸易公司购入玻璃杯20000个，每个进价1元，商品已到，验收入库，货款未付。借：库存商品——玻璃杯20000贷：应付账款——暂估应付账款2000022:12:1738第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法二.批发商品购进过程的主要经济业务核算三.批发商品销售过程的主要经济业务核算22:12:1739资金投入货币资金现金等商品资金（库存商品）货币资金现金等购进过程销售过程结算资金（应付款项）结算资金（应收款项）固定资金（房屋设备）资金退出支付商品流通费资金周而复始循环、周转商品流通企业资金循环图其主要经济业务是销售商品，收回货币。22:12:1740批发商品销售过程的主要经济业务核算例5售给本地某商店内衣1000件，每件售价6.20元，计6200元，销项增值税税率17%，计1054元，货款送存银行。借：银行存款7254贷：主营业务收入6200应交税费——应交增值税（销项税额）105422:12:1741批发商品销售过程的主要经济业务核算例6结转已销内衣1000件的销售成本5600元。借：主营业务成本5600贷：库存商品——内衣560022:12:1742批发商品销售过程的主要经济业务核算例7售给外地某服装厂棉布2000米，每米售价4元，计8000元，销项增值税税率17%，计1360元，另以银行存款代垫运杂费400元，已办妥委托银行收款手续。借：应收账款——XX服装厂（代垫运费）400贷：银行存款400借：应收账款9760贷：主营业务收入8000应交税费——应交增值税（销项税额）1360应收账款-XX服装厂（代垫费用）40022:12:1743批发商品销售过程的主要经济业务核算例8接银行通知上项服装厂销货款已收回。借：银行存款9760贷：应收账款976022:12:1744第二节批发商品核算一.批发商品的核算方法二.批发商品购进过程的主要经济业务核算三.批发商品销售过程的主要经济业务核算四.批发商品的销售成本计算22:12:1745批发商品的销售成本计算一.顺算成本法22:12:1746二.倒算成本法第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法22:12:1747零售商品经营特点经营品种多，规格复杂交易次数频繁，数量零星成交时间短销售对象是广大消费者主要是钱货两讫的现金交易22:12:1748第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法库存商品核算一般采用“金额核算”方法。22:12:1749第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算又称“拨货计价，实物负责制”。这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。适用于日用工业品。22:12:1750售价金额核算的主要内容建立实物负责制根据岗位责任制的要求，按商品经营的品种和地点，划分为若干柜组，确定实物负责人，对其经营的商品承担全部责任。22:12:1751售价金额核算的主要内容建立实物负责制售价记账，金额控制零售商品的进、销存，一律按销售价格入账，只记金额，不记数量。22:12:1752库存商品总分类账明细分类账库存商品反映售价总金额。按“实物负责人”分设，反映各实物负责人所经营商品的售价金额，在总账控制下，随时反映各实物负责人的经济责任。22:12:1753售价金额核算的主要内容建立实物负责制售价记账，金额控制设置“商品进销差价”账户22:12:1754库存商品总分类账明细分类账库存商品由于“库存商品”账户按售价反映，而商品购进支付的货款是按进价计算的；为了反映商品资金实际占用额，正确计算销售商品的进价成本和毛利，就需要设置此账户来反映零售商品进价与售价之间的差额。22:12:1755售价金额核算的主要内容建立实物负责制售价记账，金额控制设置“商品进销差价”账户加强物价管理零售商品按售价核算后，如有售价的变动，就会直接影响库存商品总额，因此，必须加强物价管理，明码标价。价格如有变动，应及时调整账面。22:12:1756售价金额核算的主要内容建立实物负责制售价记账，金额控制设置“商品进销差价”账户加强物价管理健全商品盘点制度加强商品盘点，可以检查库存商品账实是否相符，以检查实物负责人的工作质量和经济责任。22:12:1757第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算优点：零售商品按售价核算，可以简化核算手续，减少工作量，有利于提高零售商品经营工作效率和服务质量。22:12:1758第三节零售商品核算一.零售商品的核算方法（一）售价金额核算缺点：由于只记金额，不记数量，库存商品账不能提供数量指标来控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。22:12:1759零售商品购进过程的核算例9某零售商店向市内批发公司购进下列甲、乙两个品种，进销价格如下：1、购进价及进项税额商品进价进项税额（17%）进价合计甲商品20000340023400乙商品10000170011700合计30000510035100商品进价毛利额销项税额（17%）销售价甲商品200004000408028080乙商品100001000