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生产过程的核算生产过程的核算第四节生产过程核算主要任务：核算与监督生产费用的发生和分配核算与监督产品生产的品种、数量和质量计算产品成本，考核生产资金定额和成本计划的执行情况。第四节生产过程的核算一、生产过程概述二、生产费用的内容三、材料费用的核算四、工资和福利费的核算五、固定资产折旧的核算六、制造费用分配的核算七、产品生产成本（完工产品验收入库）的核算•生产过程的核算内容：生产费用的归集和分配产品成本的计算一、生产过程概述1.生产过程指从材料投入开始到产品完工入库的过程。第四节生产过程核算二、生产费用的内容：生产费用（按能够计入产品成本分类）生产成本：（制造成本）期间费用（非制造成本）直接材料直接人工制造费用产品成本直接计入管理费用财务费用销售费用不计入产品成本1.成本类账户，借增贷减余在借。2.核算企业为进行产品生产所发生的各项生产费用。生产成本=直接材料+直接人工+制造费用。3.明细科目的设置，按照产品的品种规格或类别设明细：生产成本——X产品借方生产成本贷方1.生产产品耗用的直接材料成本、直接人工费用等直接费用2.月末按一定的分配标准转入的制造费用月末转出完工入库产品的生产成本一般无余额，若有为尚未完工的在产品的实际生产成本“生产成本”账户核算生产的动态过程：从生产开始到产品“完工入库”之前4.账户结构•领用原材料的核算•例：12月10日，东方公司生产甲产品领用A材料500吨，每吨10元，领用B材料200吨，每吨20元。（直接费用）••借：生产成本——甲产品9000•贷：原材料——A材料5000•——B材料40001.成本类账户，借增贷减无余额。2.该账户核算企业为生产产品发生的应计入产品成本，但不能直接分清成本归属对象的各项间接费用。制造费用包括生产车间计提的固定资产折旧费，车间管理人员的工资、福利费，车间一般性的机物料消耗，修理费，车间照明用的电费，车间办公费，水电费，劳动保护费，季节性和修理期间的停工损失等等。制造费用的核算分为两个过程：一是平时发生间接费用时，计入“制造费用”账户的借方进行归集；二是期末，按照“制造费用”借方归集的费用合计，按照一定的标准进行分配，结转入产品成本。3.按照费用发生车间或产品的规格设明细账户。制造费用——x车间借方制造费用贷方产品制造过程中发生的各项制造费用月末分配转入产品“生产成本”账户的制造费用月末一般无余额4.账户结构该账户可以称为过渡账户或暂时性账户•制造费用的核算•例：12月份，东方公司一车间共发生水电费1200元，现金支付。（间接费用）••借：制造费用——一车间1200•贷：库存现金1200生产成本的核算●●●●●产品生产成本的计算第四节生产过程的核算产品生产成本直接材料制造费用发生时直接计入“生产成本”账户直接人工发生时计入“制造费用”账户，月末采用一定的分配标准，分配转入“生产成本”账户●●●●●生产成本的核算按照生产成本在发生时能否直接找到受益对象有不同的方式：1、对于直接材料、直接人工费用－－－－直接计入产品成本：借：生产成本－x产品贷：原材料或其它账户2、对于制造费用等间接费用－间接计入产品成本发生的时候：借：制造费用－x车间贷：银行存款或其它账户1、制造费用的核算一车间生产A、B两种产品，A产品耗用材料1000元，B产品耗用材料2000元。同时，车间本月共交纳水电费4000元，以银行存款支付。借：生产成本——A产品1000——B产品2000制造费用——一车间4000贷：银行存款4000原材料3000例1：12月26日，车间发生办公用品费3500元，以银行存款支付。例1：借：制造费用3500贷：银行存款3500例2：12月26日，生产车间发生设备维修费10000元，以银行存款支付。例2：借：制造费用10000贷：银行存款10000该账户属于损益类中费用类账户，用来核算管理部门为组织和管理企业生产经营而发生的各项费用，包括行政管理部门的职工工资和福利费、管理用固定资产折旧费、修理费、办公水电费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、土地使用税、印花税、技术转让费、职工教育经费、排污费等30多项。本章第四节销售过程具体讲解。借方管理费用贷方企业发生的各项管理费用期末转入“本年利润”账户的数额期末无余额管理费用涉及项目比较多，实际核算时按照费用项目设置明细账，例如：管理费用-办公费……例：12月26日，购买行政部门办公用品3500元，以银行存款支付。例：借：管理费用3500贷：银行存款3500材料费用的核算三、领用材料的核算领用材料的核算—月末汇总核算核算任务（内容）：1、登记库存材料的减少2、分配材料成本：根据权责发生制原则谁使用材料谁就应该承担为购买材料付出的成本。领用材料的核算—月末汇总核算按照材料的领用部门（受益对象）对领用材料成本进行分配：借：生产成本——x产品（产品直接耗用的金额）制造费用（车间一般耗用的金额）管理费用（管理部门耗用的金额）贷：原材料——x材料例题：11、12月2日江淮公司仓库发出材料一批，如下表所示。用途甲材料乙材料合计数量单价金额数量单价金额A产品耗用7001070004001004000047000B产品耗用2001020001001001000012000车间用6010600600管理用4010400400合计100010100005001005000060000例题11会计分录：按照材料的领用部门（受益对象）对材料成本进行分配：借：生产成本——A产品47000——B产品12000制造费用600管理费用400贷：原材料——甲材料10000——乙材料50000例题：1、12月份从仓库领用A、B、C材料，用以生产甲、乙两种产品和其他耗用，具体情况如下表：项目甲产品乙产品车间耗用管理部门使用合计A材料2000018000200040000B材料30000150031500C材料1000010000合计50000280002000150081500例题会计分录：按照材料的领用部门（受益对象）对材料成本进行分配：借：生产成本——甲产品50000——乙产品28000制造费用2000管理费用1500贷：原材料——A材料40000——B材料31500——C材料10000工资和福利费的核算该账户是负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该账户按照职工薪酬的项目设置明细账户。职工薪酬的内容1、工资：基本工资+效益工资2、社会保险：养老、医疗、失业、工伤、生育保险3、住房公积金4、职工福利费：工资总额*14%5、工会经费：工资总额*2%6、职工教育经费：工资总额*2.5%7、辞退福利8、股份支付借方应付职工薪酬贷方实际支付的职工薪酬本月应付未付的职工薪酬期末职工尚未领取或尚未全部发放的职工薪酬在基础会计阶段，涉及到的职工薪酬我们只讲”工资“及”福利费“。在具体核算时要分清楚会计期间实际的工资是多少，计提的福利费用是多少。所以在本账户下设立两个明细账：应付职工薪酬—工资；应付职工薪酬—职工福利3、工资和福利费的核算核算内容：（1）月末根据工资结算汇总表按照用途分配工资。（2）按照工资总额的14%提取福利费.（3）次月向职工发放工资。（4）从银行提取现金，备发工资。3、工资和福利费的核算（1）月末根据工资结算汇总表按照用途（员工所属部门）分配工资费用。借：生产成本——x产品（生产工人的工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员的工资）贷：应付职工薪酬－工资（工资总额）3、工资和福利费的核算（2）月末按照工资总额的14%提取福利费（跟随原则）借：生产成本——x产品（车间工人工资*14%）制造费用（车间管理人员工资*14%）管理费用（管理部门人员工资*14%）贷：应付职工薪酬——福利费（工资总额＊１４％）3、工资和福利费的核算（3）向职工发放工资。借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金（银行存款）（4）从银行提取现金，备发工资。借：库存现金贷：银行存款工资和福利费用的核算例1江淮公司2006年12月9日以库存现金26000元支付上月应付职工工资。借：应付职工薪酬—工资26000贷：库存现金26000工资和福利费用的核算例2江淮公司2006年12月31日结算本月应付职工工资27400元，其中：生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资10000元，车间管理人员工资400元，厂部行政管理人员工资2000元。借：生产成本-A产品15000-B产品10000制造费用400管理费用2000贷：应付职工薪酬－工资27400工资和福利费用的核算例3江淮公司2006年12月31日根据历史经验和实际情况合理预计本月份职工福利费，其中：A产品2100元，B产品1400元，车间管理人员56元，厂部行政人员280元。借：生产成本-A产品2100-B产品1400制造费用56管理费用280贷：应付职工薪酬－职工福利3836例1：从银行提取现金158870元，备发工资。借：库存现金158870贷：银行存款158870例2：月末，根据工资结算汇总表按用途分配工资费用，其中生产甲产品工人工资107010元，车间管理人员工资16480元，企业行政管理人员工资19600元，企业销售部门工资15780元。借：生产成本-甲产品107010制造费用16480管理费用19600销售费用15780贷：应付职工薪酬－工资158870例3：以现金158870元发放工资。例3：借：应付职工薪酬——工资158870贷：库存现金158870例4：按工资总额的14%提取职工福利费.借：生产成本14981.4（=107010*14%）制造费用2307.2（=16480*14%）管理费用2744（=19600*14%）销售费用2209.2（=15780*14%）贷：应付职工薪酬－职工福利22241.8（158870*14%）例题：结算本月应付职工工资13万元，其中生产A产品工人工资6万元，生产B产品工人工资4万元，车间管理人员工资1万元，厂部管理人员2万元。借：生产成本——A产品60000——B产品40000制造费用10000管理费用20000贷：应付职工薪酬－工资130000固定资产折旧的核算该账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产因磨损而减少的价值。累计折旧越多，固定资产的期末价值就越少。所以，该账户结构与固定资产相反，借减贷增。相关账户：固定资产账户：反映固定资产的原始价值。累计折旧账户：反映固定资产在使用过程中的价值损耗。固定资产原价-累计折旧=固定资产净值固定资产的抵减项目固定资产因出售、毁损、报废、等原因减少时转销的折旧额借方(减少)累计折旧贷方(增加)按月计提的固定资产折旧金额现有固定资产已提累计折旧数不是固定资产减值的减少,而是折旧的冲销.不用明细核算。4、折旧费用的核算按照固定资产所属部门进行分配：借：制造费用－－生产车间固定资产的损耗管理费用－－管理部门固定资产的损耗销售费用－－专设销售机构的固定资产损耗贷：累计折旧计提的折旧金额折旧费用的核算例15江淮公司2006年12月31日按规定计提本月固定资产折旧5600元，其中，车间固定资产折旧5100元，厂部固定资产折旧500元。借：制造费用管理费用5100500贷：累计折旧5600例题：计提本月固定资产折旧78600元，其中：车间设备折旧72600元，行政办公固定资产折旧6000元。借：制造费用72600管理费用6000贷：累计折旧78600其他费用的核算该账户属于资产类账户，用来核算企业应收及暂付给其他单位或个人的款项。包括应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款、罚款，存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。借方其他应收款贷方其他应收款项的增加收回的其他应收款尚未收回款项例1销售科李文出差预借差旅费2000元，以库存现金支付。例2李文出差回来，报销差旅费1500元，退回库存现金500元。会计分录：借：其他应