第四章生产费用汇集与分配的程序和方法

第四章生产费用汇集与分配的程序和方法教学目的：通过本章学习，学生应当熟练掌握各项要素费用的分配方法，熟练掌握辅助生产费用的五种分配方法及相关的会计处理程序；理解在产品的概念，熟练掌握生产费用在产成品和在产品之间分配的各种方法；了解产成品在一类产品各种规格间的分配方法。第四章生产费用汇集与分配的程序和方法第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配第二节生产费用在产成品与在产品之间的分配第三节产成品在一类产品各种规格间的分配第四节成本计算中的假设第一节生产费用在各个成本计算对象之间的汇集与分配一、要素费用核算概述将企业一定期间（月份）所发生的要素费用，按照其经济用途划分、归集并分配。要素费用的归集：用“生产成本”账户各生产成本费用直接费用：直接计入各有关账户间接计入：分配计入各有关账户费用分配步骤1、确定生产费用分配标准A）分配标准应与待分配的生产费用之间具有相互依存关系B）分配标准的选择要有利于成本控制、成本分析，有助于加强成本管理C）分配标准一经选定，要保持一定时期的相对稳定2、生产费用的分配方法分配率=分配对象/各种产品分配标准总数3、把生产费用分配到各受益对象该受益对象应负担的费用=该受益对象分配标准数×分配率4、编制费用汇总分配表进行费用分配1、材料费用的归集（1）对象的确定（谁受益谁承担）（2）如何归集（通过“原材料”账户）（3）计价的确定（实际成本/计划成本）2、材料费用的分配方法分配标准：实际耗用量、定额耗用量（1）实际耗用数量比例法分配率=应分配材料费用/∑产品数量某产品应分配的材料费用=该产品数量×分配率例：P59（一）外购材料和燃料费用的汇集与分配（2）定额耗用数量比例法分配率=应分配材料费用/∑（各产品产量×该产品材料单位消耗定额用量）=应分配材料费用/∑产品材料总定额耗用量某产品应分配的材料费用=该产品材料定额耗用量×分配率注：1、燃料费用的汇集与分配参照材料费用例：企业某月生产甲产品400件，乙产品200件，共同耗用同一材料5500公斤，计划单价10元。单件甲产品原材料消耗定额5公斤，单件乙产品原材料消耗定额15公斤，材料成本差异为借差2%。要求：按材料定额消耗量比例分配法分配该共同材料。甲产品材料定额耗用量=400×5=2000（公斤）乙产品材料定额耗用量=200×15=3000（公斤）应分配的材料费用=5500×10×(1+2%)=56100（元）材料费用分配率=56100÷（2000+3000）=11.22甲产品分配的实际材料费用=2000×11.22=22440(元)乙产品分配的实际材料费用=3000×11.22=33660(元)3、材料费用分配归纳（账务处理）借：生产成本—基本生产成本—辅助生产成本制造费用营业费用管理费用……贷：原材料4、编制材料费用汇总分配表（附后）材料费用汇总分配表200×年10月应贷账户原材料低值易耗品合计应借账户原料及主要材料辅助材料小计基本生产甲产品乙产品小计辅助生产制造费用基本生产车间机修车间小计管理费用合计（二）外购动力费的分配电力、蒸汽等1、外购动力费用分配标准按用途分配：有仪器计量用量直接按照用量与单价分配；在产品之间分配应按照生产工时比例、机器工时比例、定额耗用量等标准分配2、编制动力费分配表（P93）3、账务处理借：生产成本—基本生产成本—辅助生产成本制造费用/营业费用/管理费用……贷：应付账款（银行存款）（三）工资及职工福利费用的汇集与分配1、计件工资（个人/集体）产量记录和计件单价（1）个人计件工资的计算应付计件工资=∑（各种产品产量×各种产品计件单价）产品产量=合格品数量+料废品数量计件单价=产品工时定额×工人小时工资标准（2）集体计件工资的计算主要解决集体内部针对个人的分配例：A、B两种产品都由6级工加工。A产品的工时定额为30分钟，B产品的工时定额为15分钟。6级工的小时工资为0.5元。本月共生产A合格品400件B合格品600件。2、计时工资的计算考勤记录和工资标准工资分配率=生产工人工资总额/∑各产品实际工时某产品应分配的生产工人工资=该产品实际工时×分配率例：P613、职工福利费的计算根据工资费用的14%计提4、编制工资及职工福利费分配表（P93）5、账务处理借：生产成本—基本生产成本—辅助生产成本制造费用管理费用应付福利费用……贷：应付工资应付福利费注：一般来说，计提的应付福利费按工资的用途进行分配，但福利部门职工福利费，应计入“管理费用”（四）折旧费和预提的大修理费的分配1、费用归集：通过“累计折旧”、“预提费用”账户2、费用分配：编制折旧及提取的大修理费用分配表（五）其他费用的分配一般不单设成本项目，费用发生时，根据有关凭证，按费用的用途计入“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”等账户二、待摊费用和预提费用的核算一、待摊费用的核算（一）待摊费用的含义（二）待摊费用的归集（三）待摊费用的分配二、预提费用的核算（一）预提费用的含义（二）预提费用预提的核算（三）预提费用支出的核算三、综合费的汇集与分配（一）辅助生产费用的汇集与分配1、辅助生产：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。（供水、供电、工具、模具等）2、辅助生产费用的归集“辅助生产成本”（辅助生产车间发生的直接材料、直接人工等费用）“制造费用”（辅助生产车间发生的间接费用）注：无须设置“制造费用”账户的前提条件：辅助生产单一、制造费用很少或辅助生产车间不对外提供产品或劳务。（1）分配的程序生产产品的辅助生产费用的分配辅助生产费用分配就是产品领用过程，日常就可进行，月末无须增加分配工作。提供服务的辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配必须在月末归集工作结束后一次进行，需要采用一定的分配方法在各受益对象中按其受益多少分配。3、辅助生产费用的分配（2）辅助生产费用分配的具体方法A、实际成本分配法1、直接分配法2、交互分配法3、代数分配法4、顺序分配法B、计划成本分配法要求掌握：各种方法的分配原理及过程各种方法的评价（优、缺点及适用条件）各种方法下的会计处理计划成本分配法中成本差异的处理直接分配法1、原理：不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。2、分配程序分配率=待分配辅助生产费用辅助生产劳务总量—其他辅助生产劳务耗用量各受益单位分配的费用该受益单位的耗用量分配率×＝3、账务处理借：基本生产——××产品制造费用管理费用……贷：辅助生产——××车间例题：4、优缺点及适用条件优点：简便、宜于理解；缺点：分配结果不够准确适用范围：辅助生产车间相互提供业务较少的企业一次交互分配法1、原理：交互分配和直接分配相结合。第一步在辅助生产车间进行一次交互分配；第二步在辅助生产车间以外的单位分配。2、分配程序①第一次分配（交互分配）分配率=各辅助生产车间待分配的费用该辅助生产车间提供产品或劳务总量某辅助生产部门应负担的其他辅助生产部门的费用该部门的辅助产品或劳务耗用量分配率×＝注：第一次分配的分配率也可以是计划单位成本分配率=待分配的费用外部单位耗用劳务总量某受益单位应分摊的助生产费用某部门受益数量分配率×＝②第二次分配（对外分配）待分配的费用=某辅助生产部门第一次分配前的费用+分配转入的费用－分配转出的费用3、账务处理①交互分配借：辅助生产——××车间——××车间贷：辅助生产——××车间——××车间②对外分配参照直接分配法4、优缺点及适用条件特点：分配工作量不是很大，提高分配结果的正确性；缺点：分配结果仍不十分精确适用范围：辅助生产车间较多的企业采用，可简化核算工作例题：代数分配法1、原理：根据数学中解多元一次方程的技术进行辅助生产费用分配的方法。2、分配程序①根据解联立方程的原理，计算辅助生产车间提供产品或劳务的实际单位成本②根据各受益单位耗用的数量分配辅助生产费用3、账务处理P674、优缺点及适用条件优点：分配结果精确缺点：分配计算复杂适用范围：已实现电算化的企业例题：顺序分配法1、原理：将辅助生产车间交互服务量存在一定顺序的企业，将辅助生产费用按受益的大小逐个进行分配的一种方法。2、分配过程受益少的先分配，受益大的后分配，直到分配完毕3、账务处理借：基本生产——××产品辅助生产——××车间制造费用/管理费用……贷：辅助生产——××车间4、优缺点及适用条件优点：与一次交互法比较，核算有所简化；缺点：分配结果不如一次交互法准确适用范围：辅助生产车间相互受益程序有明显顺序的企例题：计划成本分配法1、原理：按产品或劳务的计划单位成本和实际耗用的数量分配辅助生产费用。2、分配过程P703、优缺点及适用条件优点：加快核算速度，便于考核，分清责任；缺点：分配结果不完全准确适用范围：计划成本资料准备比较齐全的企业4、账务处理①按计划成本分配②结转辅助生产成本超支或节约额通过“管理费用”账户例题：例：企业设有供电和机修两个辅助生产车间，本月待分配费用分别是33600元和34020元，本月提供劳务情况如表：辅助生产车间劳务供应表受益部门供电数量（度）机修工时（小时）供电车间800机修车间12000甲产品80000基本生产车间120006000管理部门80004000合计11200010800要求：1、按照实际成本分配法分配并做费用分配表及相应会计分录2、若计划单位成本分别为：供电车间0.33元/度,机修车间3.5元/小时,按计划成本分配法分配并做费用分配表及相应会计分录项目供电机修合计待分配费用336003402067620对外劳务供应数量10000010000费用分配率0.3363.402基本生产成本数量800000金额26880026880制造费用数量120006000金额40322041224444管理费用数量80004000金额26881360816296合计336003402067620辅助生产费用分配表（直接分配法）账务处理：辅助生产费用分配表（交互分配法）项目交互分配对外分配辅助生产车间供电机修合计供电机修合计待分配费用336003402067620325203510067620劳务供应数量112001080010000010000费用分配率0.33.150.32523.51辅助生产成本供电车间数量800金额25202520机修车间数量12000金额36003600基本生产成本数量800000金额26016026016制造费用数量120006000金额3902.42106024962.4管理费用数量80004000金额2601.61404016641.6合计325203510067620（1）交互分配供电车间交互分配率=33600÷112000=0.3（元/度）机修车间交互分配率=34020÷10800=3.15（元/小时）供电车间应负担金额=800×3.15=2520（元）机修车间应负担金额=12000×0.3=3600（元）（2）分配辅助生产费用供电车间对外分配费用=33600+2520—3600=32520（元）机修车间对外分配费用=34020+3600—2520=35100（元）供电车间对外分配率=32520÷（112000—12000）=0.3252（元/度）机修车间对外分配率=35100÷（10800—800）=3.51（元/小时）交互分配账务处理借：辅助生产成本——机修车间3600——供电车间2520贷：辅助生产成本——供电车间3600——机修车间2520借：基本生产成本——甲产品26016制造费用24962.4管理费用16641.6贷：辅助生产成本——供电车间32520——机修车间35100辅助生产费用分配表（代数分配法）项目供电机修合计待分配费用336003402067620劳务供应数量11200010800费用分配率0.325083.5112辅助生产成本供电车间数量800金额2808.96机修车间数量12000金额3900.96基本生产成本数量800000金额26006.4026006.4制造费用数量120006000金额3900.9621067.224968.16管理费用数量8000400