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第四节生产过程业务的核算一、生产过程业务概述负债投入成品资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金退出▲供应▲供应过程▲▲生产过程▲销售过程▲▲负债投入资金投入资金使用成品资金缴税等货币资金成品资金货币资金成品资金生产生产生产生产资金资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金资金资金运动生产过程业务★产品生产发生的各种耗费（生产费用）的处理资本货币资金资本货币资金货币资金货币资金储备储备储备储备资金★完工产品成本的（生产成本）的计算与结转（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义回顾(《企业会计准则》)★企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法★按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。以上内容分别见第三章第三、四节。●本节“生产费用”（成本）并不符合“费用”要素的定义：因其并不直接导致经济利益流出。●费用确认方法也不完全适用于本节生产费用：权责发生制基础、划分两种支出要求与生产费用的确认(生产成本的确定)更直接些。（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用总和的对象化。储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本生产成本◆包括人工（活劳动）、材料（劳动对象）和设备（劳动手段）等耗费2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系★生产费用是产品成本形成的基础。生产费用发生过程也是产品成本的形成过程。（2）区别储备资金储备资金储备资金储备资金固定资金固定资金固定资金固定资金货币资金货币资金货币资金货币资金生产费用耗费归集A产品生产成本B产品生产成本C产品生产成本生产成本◆生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。◆生产成本是为生产一定的产品所产生的消耗，研究生产成本强调成本计算“对象”。在一定期间发生了哪些耗费？耗费多少？在哪些对象上发生了耗费？3.生产费用的组成内容及计入成本方式直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式直接计入产品生产成本直接费用分配计入产品生产成本间接费用为产品生产而发生生产成本★车间设备使用费、车间管理人员工资、福利费、水电费和办公费等。往往是为生产多种产品而共同发生。二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”（见下页），并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料制造费用实际发生数◆领用材料生产成本制造费用账户性质：资产(成本)类账户账户结构：借增贷减生产车间维修设备、房屋等领用材料费用归集分录借：生产成本——**产品——**产品制造费用贷：原材料——**材料——**材料2.核算举例：【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）计入产品生产成本计入制造费用借：生产成本—A产品320000—B产品330000制造费用165000贷：原材料—甲材料575000—乙材料240000（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容●企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出：包括工资、奖金和福利费等。2.账户设置原材料×××领用数◆生产领◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资库存现金提取数发放数银行存款×××提取数提取现金备发工资管理费用实际发生数应付职工薪酬实付数应付数◆生产工人工资等◆车间管理人员工资◆企业管理人员工资应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减◆直接人工◆人员工资★将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！★管理费用与制造费用的区别管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门一车间二车间三车间产品生产管理部门制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用管理人员职能：产品生产活动的组织和管理管理人员职能：整个企业经营活动的组织与管理产品生产场所企业领导机构3.核算举例：【例5-30】提取现金3600000，备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬——工资3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。A产品生产工人工资1640000元B产品生产工人工资1430000元车间管理人员工资320000元厂部管理人员工资210000元★将各类人员工资计入当月的成本、费用借：生产成本—A产品1640000—B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬—工资3600000【例5-33－1】计算并提取（计入当月成本、费用，也称列支）本月福利费。★福利费是企业用于职工集体福利、经济困难职工的补助等的支出。应按规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利费＝某类人员工资总额×14%根据【例5-32】计算根据A、B产品生产工人等工资总额应提取的福利费如下：A产品：1640000×14%＝229600（元）B产品：1430000×14%＝200200（元）车间人员人员：320000×14%＝44800（元）企业管理人员：210000×14%＝29400（元）★福利费核算的账户设置银行存款等×××使用数应付职工薪酬使用数提取数应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减生产成本提取福利费制造费用提取福利费管理费用实际发生数★也是分配数，是对职工的一种负债★通过产品销售收回，并专门用于职工福利根据计算结果编制分录：借：生产成本—A产品229600—B产品200200制造费用—工资44800管理费用—工资29400贷：应付职工薪酬——福利费504000（验算：3600000×14%=504000）★福利费分配的会计分录：与各类人员工资分配记入的账户完全相同。需要注意的是企业从事福利工作人员的工资是福利费支付的，而按照这部分人员工资提取的福利费计入管理费用。【例5-33－2】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬—福利费504000贷：银行存款504000银行存款等×××使用数应付职工薪酬使用数提取数应付职工薪酬账户性质：负债类账户账户结构：贷增借减生产成本提取福利费制造费用提取福利费管理费用实际发生数★福利费的使用，也是对职工负债的了结练习：1.计提本月应付职工工资20000元。其中：制造A产品生产工人工资8000元；制造B产品生产工人工资9000元；车间管理人员工资3000元。2.企业从银行提取现金20000元，并发放工资。3.计提本月职工福利费4.按规定支付福利费（银行）解答：1.借：生产成本-A产品8000-B产品9000制造费用3000贷：应付职工薪酬200002.借：现金20000贷：银行存款20000借：应付职工薪酬20000贷：现金200003.制造A产品生产工人职工福利费8000元×14%=1120元制造B产品生产工人职工福利费9000元×14%=1260元车间管理人员职工福利费3000元×14%=420元借：生产成本-A产品1120-B产品1260制造费用420贷：应付福利费28004.借：应付福利费2800贷：现金、银行存款2800（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的含义●企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费和设备使用费等。★制造费用与管理费用的区别管理费用为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用制造费用为组织和管理产品生产活动而发生的各种费用董事会人力部门技术部门统计部门办公室企业职能管理部门一车间二车间三车间产品生产管理部门2.账户设置原材料×××领用数◆生产领用◆一般耗用生产成本实际发生数◆直接材料◆直接人工◆制造费用制造费用实际发生数◆领用材料◆人员工资应付职工薪酬×××应付数◆生产工人◆车间管理库存商品入库数制造费用账户性质：资产(成本)类账户结构：借增贷减月末时一般无余额银行存款等××××××累计折旧×××(长期)待摊费用××××××预提费用？×××★至此，“生产成本”账户的生产成本内容全部归集完毕月末完工产品成本结转期末余额：在产品成本◆支付费用、提取折旧等◆月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额）★前面已经讲述的制造费用有关内容直接计入间接计入账户性质：资产类；账户结构：借增贷减3.核算举例：【例5-34】假定某年12月，用银行存款支付下一年度报刊订阅费12000元。借：长期待摊费用12000贷：银行存款12000★付款时先记入“长期待摊费用”账户，而不是记入当期(成本)费用，这样处理体现了权责发生制基础要求。★从下年1月起，每月应分摊1000元(12000÷12)。长期待摊费用付款额摊销额银行存款××××××制造费用等×××【例5-35】假定某年12月，摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：长期待摊费用4200★年初付款时已经借记“长期待摊费用”账户（增加），贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“长期待摊费用”账户（减少）。★由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”等费用类账户）。【例5-36】用银行存款支付应由本月负担的车间设备修理费用3500元。★设备修理费：车间设备维修费，新规定计入管理费用，不再计入制造费用。对设备进行维护修理而发生的费用。发生时会计分录：借：管理费用3500贷：银行存款3500注意：教材中的会计分录是错误的！新准则下生产车间费用化修理费的会计核算一直以来，生产车间费用化的修理费都是在“制造费用”科目中核算的，比如《企业会计制度》规定，车间支付的修理费，借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”等科目。而财政部于2006年10月30日下发的《企业会计准则应用指南附录──会计科目和主要账务处理》（“管理费用”科目）规定，企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目中核算。也就是说，企业生产车间发生的费用化的修理费用不再计入“制造费用──修理费”科目，而是直接计入“管理费用──修理费”科目。其实，企业生产车间发生的不符合资本化条件的固定资产修理费用（如大修、中修、项修费用等），属于企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，实施者往往是企业设备管理部门和技术改造管理部门而非生产车间自发实施，生产车间更多地扮演了配合和协助的角色，而且不是为该车间修理当月的产品制造服务，它在性质上更符合“管理费用”科目的定义和归集范围；并且，这种固定资产后续支出，不具有均衡性和经常性，如果在发生时计入“制造费用”科目，很容易造成各月完工产品成本的波动。二、那么，生产车间领用的对机器设备进行日常维护修理用的设备备件也应计入“管理费用──修理费”吗？笔者认为，它不符合“管理费用”科目的定义，仍以计入“制造费用──修理费”科目为宜，因为它属于生产车间对机器设备进行日常维护保养的费用，就像给设备上机械油防锈一样，属于机物料消耗，应计入“制造费用──机物料消耗”科目。【例5-37】月末计算提取（计算并计入本期成本或费用）本月车间、厂部用固定资产折旧各为8600元、4500元。借：制造费用—**车间8600管理费用—折旧费4500贷：累计折旧13100●固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。●折旧的计算提取方法：每月末，根据下列公式计算，并按照固定资产用途分别计入