辅助生产费用的归集与分配

第四章辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用的特点基本生产车间——从事产品生产的车间如：纺织厂的纺纱、织布车间，制造厂的锻压、装配车间。辅助生产车间——为保证产品生产正常进行而向基本生产车间、行政管理部门等提供产品或劳务的车间辅助生产车间是为基本生产车间和其他部门服务的单位，它可能提供产品，也可能提供劳务。如生产工具、模具、自制材料等，以及供水、供汽、供电、设备维修、运输劳务等。提供一种产品或劳务提供多种产品或劳务如供电、供水、供汽、运输等。如从事工具、模具、修理用备件的制造等。辅助生产（二）辅助生产费用的核算账户：生产成本—辅助生产成本—×车间（三）辅助生产成本结转的特点：由于辅助生产车间提供的产品和劳务种类不同，其费用分配和成本结转的方式也不一样。有的需要将其产品验收入库，如生产的工具模具等；有的不能将其产品验收入库，如提供的电力、蒸汽等；还有的只是提供劳务，如运输、维修等。制造费用归集、分配记入少数直接记入产品成本管理费用、销售成本辅助生产费用二、辅助生产费用的归集1.单设成本项目的费用，直接记入“辅助生产成本”明细账户的借方；2.共同费用，先记入“制造费用”，再分配记入“辅助生产成本”明细借方；3.如果辅助生产车间不对外提供商品，车间规模小，共同费用少，为了简化工作，制造费用直接记入“辅助生产成本”明细的借方。1.只提供一种劳务、作业或只生产一种产品的单品种辅助生产车间，可按车间设置辅助生产成本明细账户。2.生产多种产品的辅助生产车间，按产品的品种设置辅助生产成本明细账户。二、辅助生产费用的归集对于辅助生产车间发生的直接费用，应计入“生产成本——辅助生产成本——XX辅助生产车间”账户借方。若辅助生产车间的规模较大、提供劳务或产品品种较多、制造费用在辅助生产成本中所占比重较大，可分别按辅助成产车间设置“制造费用——XX辅助生产车间”账户，专门归集辅助生产车间的制造费用，并于月末，将归集在“制造费用——XX辅助生产车间”账户借方的费用由账户贷方转入“生产成本——辅助生产成本——XX辅助生产车间”账户借方；若辅助生产车间的规模较小、提供劳务或产品单一、发生的制造费用较少，为了简化核算，企业也可以不设置“制造费用——XX辅助生产车间”账户，而是将辅助生产车间发生的制造费用直接计入“生产成本——辅助生产成本——XX辅助生产车间”账户借方。二、辅助生产费用的归集辅助生产车间发生各项费用时：借：生产成本—辅助生产成本—××车间贷：原材料—××类—××品名贷：应付职工薪酬贷：累计折旧贷：银行存款等经过辅助生产费用的归集，辅助生产费用已反映在“辅助生产成本”账户的借方，月末应采用一定的方法在各受益部门之间进行分配，结转辅助生产成本。二、辅助生产费用的分配由于辅助生产车间生产的产品和提供劳务的不同，其归集的辅助生产费用的分配程序也不一样。如果辅助生产车间生产的是工具、模具等可以入库的产品，应在产品完工入库时，将其成本从“生产成本——辅助生产成本——XX工具”账户贷方分别转入“原材料”或“低值易耗品”账户的借方。结转后，“生产成本——辅助生产成本——XX工具”账户期末如有借方余额，则反映辅助生产车间在产品成本。如果辅助生产车间提供的是电、水等不需入库的产品或提供机修、运输等劳务所发生的费用，则要在各受益对象之间，按所消耗数量采用一定的分配方法进行分配。分配时，应从“生产成本——辅助生产成本——XX辅助生产车间”账户贷方分别转入“生产成本——基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等账户的借方，分配结转后，“生产成本——辅助生产成本——XX辅助生产车间”账户应无余额。本节介绍的分配方法主要是针对不能入库的产品和劳务而言。其中：提供产品（如自制材料、修理用备件、工具、模具）的辅助生产车间，产品完工验收入库时：借：原材料（自制材料、修理用备件）低值易耗品（工具、模具）贷：辅助生产成本提供劳务的辅助生产车间，按受益对象：借：基本生产成本（产品耗用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门耗用）贷：辅助生产成本（一）只有一个辅助生产车间辅助生产费用的分配只需将发生的辅助生产费用直接分配给各受益产品、车间或部门。（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用的分配辅助生产车间提供的劳务不光收益对象是基本生产车间和管理部门，辅助生产车间也存在相互提供产品或劳务。各辅助生产车间归集的费用实际还应包括以其他辅助生产车间转入的费用。（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用的分配实务中有两种计算分配方法：1.交叉计算辅助生产车间因相互提供产品或劳务转入、转出的费用；2.不考虑辅助生产车间相互提供产品或劳务，把该车间直接发生的费用全部在辅助生产车间以外的收益单位进行分配。（二）两个或两个以上辅助生产车间辅助生产费用的分配1.直接分配法将辅助生产车间归集的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。某辅助生产单位成本分配率=该辅助生产待分配费用总额辅助生产对外提供的劳务总量-其他辅助生产车间耗用量辅助生产以外收益单位应分配费用额=该收益单位某种劳务或产品耗用量×该种辅助生产单位成本分配率2.交互分配法交互分配法是先将辅助生产费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后再将交互分配后的实际费用分配给辅助生产以外的各受益单位的方法。采用交互分配法，辅助生产费用的分配分两步走:第一步，辅助生产车间之间相互提供劳务相互分配费用；第二步，对辅助生产车间以外的各受益部门进行费用的分配。第一步交互分配：交互分配率=待分配费用提供的劳务总量×某辅助生产车间应分配的费用=该辅助生产车间耗用的劳务数量×交互分配率第二步对外分配：对外分配率=待分配费用+交互分配转入的费用_交互分配转出的费用提供的劳务总量_提供给其他辅助生产车间的劳务数量辅助生产车间对外提供的劳务总量各受益部门应分配的费用=该受益部门耗用的劳务数量×对外分配率辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用24000元47000元供应劳务数量80000公里94000小时耗用劳务数量运输车间4000小时机修车间5000公里基本一车间30000公里46000小时基本二车间25000公里34000小时企业管理部门20000公里10000小时甲公司拥有机修和运输两个辅助生产车间，2008年5月各车间发生的费用及其相互间提供的劳务如下表所示：要求：（1）采用交互分配法分配辅助生产费用并编制与辅助生产费用有关的会计分录。（2）写出计算过程【答案】1、计算交互分配率运输费用分配率＝24000÷80000＝0.3（元/公里）机修费用分配率＝47000÷94000＝0.5（元/小时）2、交互分配运输车间应负担机修车间的费用＝4000×0.5＝2000（元）机修车间应负担运输车间的费用＝5000×0.3＝1500（元）3、辅助车间交互分配后的实际费用运输车间交互分配后的实际费用＝24000＋2000－1500＝24500（元）机修车间交互分配后的实际费用＝470001500-2000＝46500（元）4、对外分配率运输车间对外分配率＝（24000＋2000－1500）÷（80000－5000）＝0.3267（元/公里）机修车间对外分配率＝（47000＋1500－2000）÷（94000－4000）＝0.5167（元/小时）5、对外分配费用一车间应负担运输车间的费用＝30000×0.3267=9801（元）二车间应负担运输车间的费用＝25000×0.3267=8167.5（元）企业管理部门应负担运输车间的费用=24500-9801-8167.5=6531.5（元）一车间应负担机修车间的费用=46000×0.5167＝23768.2（元）二车间应负担机修车间的费用=34000×0.5167＝17567.8（元）企业管理部门应负担机修车间的费用＝46500-23768.2-17567.8＝5164（元）会计分录：（1）交互分配：借：生产成本――辅助生产成本――机修车间1500――运输车间2000贷：生产成本――辅助生产成本――机修车间2000――运输车间1500（2）对外分配：借：制造费用——一车间33569.2——二车间25735.3管理费用11695.5贷：生产成本——辅助生产成本—运输车间24500——机修车间465003.计划成本分配法计划成本分配法可概括为以下三点：(1)计算每个收益部门应分担的计划费用，无论谁接受劳务，均按耗用劳务的数量乘计划分配率分配费用（2）计算辅助生产实际费用辅助生产实际费用=待分配费用+按计划成本分配转入的费用（3）计算辅助生产成本差异辅助生产成本差异=辅助生产实际费用－按计划成本分配金额合计为简化起见，辅助生产成本差异全部计入“管理费用”账户。4.代数分配法运用代数中多元一次联立方程的原理分配辅助生产费用的一种方法。归纳：辅助生产费用的归集通过“辅助生产成本”账户借方反映，辅助生产费用分配则贷记“辅助生产成本”账户。分时要区分两种情况：（1）提供产品的辅助生产车间（完工入库时借记“原材料”或“低值易耗品”账户）（2）提供劳务的辅助生产车间按谁受益、谁负担费用的原则进行分配，分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。通过辅助生产费用的分配，应计入产品成本的费用已反映在“基本生产成本”账户和“制造费用”账户的借方。