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目录企业会计准则第5号——生物资产2《企业会计准则第5号——生物资产》应用指南9企业会计准则讲解(财政部会计司编写组)11农业企业会计核算办法财会〔2004〕5号47新准则农业会计核算下养殖业会计核算的理解106养猪业生物资产核算的讲解108养猪场里说会计147畜牧业生物资产会计核算例解152种猪场成本核算(一)163种猪场成本核算（二）169以上讲了养猪业有关生物资产和产品的基本核算方法，掌握并透过养猪业的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算，包括养鸡业、养鸭业、养鹅业、养牛业、养羊业等。业体不相同，分群不一样，产品核算有差异，但是基本核算原理是一致的，可以举一反三，要学会运用基本核算原理解决问题。最后简单讲讲生物资产运用“在产品”科目核算的转换问题。过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性，上世纪60年代黑龙江农垦会计人员根据当时的生产管理和物价等情况，独创了“以生顶死”的混群核算技术方法，得到有关大学权威教授的认可，并在垦区推广，后来国家会计制度也做了介绍。“以生顶死”的混群核算技术方法，就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算，而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算，采取“以生顶死”的办法，期末盘点实际数量。各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价，而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算，作为“在产品”。并运用公式计算出生产总成本（生产总成本＝生产成本＋期初在产品-期末在产品）。这种帐务处理办法，不影响畜牧业分群饲养管理，只是为了简化“畜禽”的核算。现在，如“畜禽”运用“在产品”科目核算的，应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目，将“在产品”的数额一分为二，成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数，分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可。三、按设置的会计科目讲解账务处理方法根据新《企业会计准则企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理，主要讲解“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”、“养猪业生产成本”三个科目账务处理的方法。其中，对附录《会计科目和主要账务处理》有的不符合实际情况的规定，应予以纠正，讲解中特别加以说明。现在，仍以养猪为例进行讲解。（一）“生产性生物资产”科目的账务处理养猪业生产性生物资产的核算，主要是对“基本猪群”，包括产母猪和种公猪、检定母猪的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（1）：企业外购产母猪，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面（例4）会计分录相同类型，会计分录如下：借：生产性生物资产——基本猪群贷：银行存款贷：库存现金例（2）：育肥猪群中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。和上面（例9）会计分录相同类型，会计分录如下：借：生产性生物资产——基本猪群贷：消耗性生物资产——育肥猪群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。例（3）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。和上面（例10）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产——育肥猪贷：生产性生物资产——基本猪群已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例（4）：待产的检定母猪，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由“不满2个月的仔猪”承担，按实际消耗数额结转，在“养猪业生产成本——基本猪群（未满2个月的仔猪）”科目核算。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本——基本猪群（未满2个月的仔猪）贷：应付职工薪酬贷：原材料－××饲料贷：原材料－××药品贷：养猪业生产成本——共同费用（会计准则附录的主要账务处理规定，生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。请参见我的有关博文。）例（5）：处置生产性生物资产的产母猪（基本猪群），应按实际收到的金额计算。会计分录如下：借：银行存款借：营业外支出——处置非流动资产损失（负差额）贷：生产性生物资产——基本猪群或者：借：银行存款贷：生产性生物资产——基本猪群贷：营业外支出——处置非流动资产利得（正差额）按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（此例（5）属于生产性生物资产的特殊“处置”。如果产母猪的基本猪群（生产性生物资产）淘汰正常出售，其会计分录和上面（例19、例20）会计分录属于相同类型。）（二）“消耗性生物资产”科目的账务处理养猪业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼猪群”、“育肥猪群”进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（6）：外购的幼猪和育肥猪（消耗性生物资产），按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。和上面（例3）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群）贷：银行存款、应付账款、应付票据等例（7）：自行繁殖的幼猪群（育肥猪群），应按出售前发生的必要支出计算。和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群）贷：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）（会计准则附录的主要账务处理规定，自行繁殖的育肥畜，应按出售前发生的必要支出，借记本科目（消耗性生物资产），贷记“银行存款”等科目。这样处理不符合实际情况，应该纠正。请参见我的有关博文。）例（8）：产母猪淘汰转为育肥猪，按转群时的账面价值计算。和上面〔例10、例（3）〕会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产——育肥猪群贷：生产性生物资产——基本猪群已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目；按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例（9）：育肥猪中的后备猪转为产母猪，应按其账面价值计算。和上面〔例9、例（2）〕会计分录相同类型，会计分录如下：借：生产性生物资产——基本猪群贷：消耗性生物资产——育肥猪群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。例（10）：生产过程中发生的应归属于幼猪群（育肥猪群）等的费用，按应分配的金额计算，和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群）等贷：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）例（11）：出售育肥猪（消耗性生物资产），应按实际收到的金额计算，和上面（例15、例16）会计分录相同类型，会计分录如下：借：银行存款等贷：主营业务收入——育肥猪例（12）：同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。会计分录如下：借：主营业务成本——育肥猪贷：消耗性生物资产——育肥猪群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。（三）“养猪业生产成本”科目的账务处理“养猪业生产成本”科目核算为饲养产母猪和检定母猪等发生的各项生产成本，即“未满2个月的仔猪”的生产成本；饲养幼猪和育肥猪发生的各项生产成本。分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。其主要业务核算的账务处理方法如下：例（13）：产母猪和检定母猪（生产性生物资产）在产出产品过程中发生的各项费用，按实际消耗数额计算。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本——基本猪群（未满2个月的仔猪）贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例（14）：生产过程中发生的应由幼猪和育肥猪（消耗性生物资产）、基本猪群（生产性生物资产）共同负担的费用，按实际消耗数额计算。和上面（例5）关于水、电、汽说明的会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本——共同费用贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例（15）：期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：借：养猪业生产成本——基本猪群、幼猪群、育肥猪群贷：养猪业生产成本——共同费用例（16）：产母猪（生产性生物资产）所生产育肥猪屠宰后（收获—准则语）的猪肉（产品）验收入库时，按其实际成本计算。和上面（例14）会计分录相同类型，会计分录如下：借：库存商品（农产品）——猪肉贷：养猪业生产成本——育肥猪群（五）猪（生物资产）及其产品猪肉出售的核算包括育肥猪屠宰猪肉产品出售的核算，育肥猪群出售、幼猪群、淘汰产母猪（基本猪群）出售的核算。幼猪和育肥猪群出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母猪（基本猪群）出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同“销售”对待。例14：育肥猪屠宰猪肉产成品入库，结转猪肉成本。会计分录如下：借：库存商品（农产品）——猪肉贷：养猪业生产成本——育肥猪群例15：幼猪和育肥猪出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入——幼猪（育肥猪）例16：同时，按幼猪（育肥猪）账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本——幼猪（育肥猪）贷：消耗性生物资产——幼猪（育肥猪）例17：猪肉出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款借：库存现金贷：主营业务收入——猪肉例18：同时，按猪肉账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本——猪肉贷：库存商品（农产品）——猪肉例19：淘汰产母猪（基本猪群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入——产母猪（基本猪群）例20：同时，按产母猪（基本猪群）账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本——产母猪（基本猪群）贷：生产性生物资产——基本猪群（四）产母猪（基本猪群）饲养费用的核算包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用，全部由“未满2个月的仔猪”承担，不再构成产母猪（基本猪群）的自身价值。例13：产母猪的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下：借：养猪业生产成本——基本猪群（未满2个月的仔猪群）贷：应付职工薪酬贷：原材料－××饲料贷：原材料－××药品贷：养猪业生产成本——共同费用（二）幼猪和育肥猪群饲养的核算包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养猪共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养猪业生产成本——共同费用”科目核算，借记“养猪业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。例5：养幼猪和育肥猪群直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）贷：应付职工薪酬例6：养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）贷：原材料－××饲料例7：养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群）贷：原材料－××药品（三）猪的转群的核算指猪群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“仔猪群”成本的结转、“仔猪群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算。例8：“幼猪群”转为育肥猪群，先结转“幼猪群”的全部成本，包括“幼猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本——幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产——育肥猪群（错了，更正为“幼猪群”）贷：养猪业生产成本——幼猪群例9：“育肥猪群”转为基本猪群，按“育肥猪群”的账面价值结转，包括如原是购买的全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下：借：生产性生物资产——基本猪群贷：消耗性生物资产——育肥猪群例10：淘汰的产母猪（基本猪群）转为育肥猪，按