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1企业税务管理讲座北京航天在线网络科技有限公司服务事业部总监高级会计师注册税务师朱克实联系电话：010—8889715013910589755Email:zhukeshi@aisino.com2企业税务管理授课提纲：第一讲：企业税务管理(WHO)第二讲：企业税务筹划理论与方法1.企业税务筹划的概述（WHAT)2.税务筹划的市场需求（WHY)3.税务筹划的前提条件（WHEN)4.税务筹划的基本步骤和方法(HOW)5.税务筹划的案例分析(WHICH)3税务管理概念税务管理是以国家税收等法律、法规和规章制度为依据，对税收参与社会产品分配活动全过程进行决策、计划、组织、调控和监督，以保证税收职能作用得以实现的一种管理活动。按照税务管理的性质，将税务管理的内容划分为税收法制管理，税收业务管理，税务行政管理和税务其他管理四大部分。企业税务管理就是公司运用管理手段，制定各种制度，对公司的经营过程加以控制，来达到规范纳税行为，规避企业经营活动过程中的涉税风险，实现准确纳税进而节税的目的。4企业税务管理目标税务管理实行目标管理1、什么是目标管理？2、税务管理的目标1）规避税务风险2）准确纳税3）税务筹划5规避税务风险一、风险与税务风险的概念1895年美国学者海斯认为风险就是“损失发生的可能性”。1921年，奈特在《风险、不确定性与利润》一书中提出“风险是概率估计的可靠性以及因此将它作为一种可保险成本进行处理的可能性“。威廉斯认为，风险就是某个特定状态下和特定的时间内可能发生结果的变动。税务风险，是指企业的涉税行为因未能正确有效遵守税法规定，而导致企业目前、未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，其结果导致企业多缴了税或者少缴了税以及少缴税方式及法律责任后果。6规避税务风险二、税务风险种类（一）多缴税的风险（二）少缴税的风险1.刑事处罚风险2.滞纳金及罚款的风险7规避税务风险1.刑事处罚风险刑事处罚风险（主要是人身罚）根据刑法分则，刑事处罚有以下分类：1）偷税罪2）抗税罪3）逃避追缴欠税罪4）骗取出口退税罪5）虚开增值税税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪6）伪造、出售伪造的增值税专用发票罪7）非法出售增值税专用发票罪8）非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪9）非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪10）非法制造、出售非法制造的发票罪11）非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪和非法出售发票罪8规避税务风险2.滞纳金及罚款的风险（财产罚）（1）触犯刑法的背景下的罚款罚款幅度为1到5倍。没收罚款。骗取出口退税数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。伪造并出售伪造的增值税专用发票，数量特别巨大，情节特别严重，严重破坏经济秩序的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。非法出售增值税专用发票罪，数量巨大的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票数量特别巨大的，处7年以上有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。（2)触犯征管法的背景下的滞纳金及罚款滞纳金：根据中华人民共和国征收管理法第三十二条规定纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。罚款幅度为50%至5倍，同时有定额罚款。9规避税务风险三、企业税务风险产生1.来源于税收立法层面的税务风险2.来源于税收行政方面的税务风险3.来源于客观经营环境的税务风险4.来源于纳税人自身的税务风险5.来源于国家税收征管改革的风险10规避税务风险1.来源于税收立法层面的税务风险1.1中国税法的立法基础中国是以公法为主体的国家，由此决定了整个税法体系首先建立在保障国家行政利益的基础上，对于国家行政权力的保护远远大于对纳税人利益的保护。税收的三性决定了纳税人处于一种相对劣势的地位。在税收实践中，税务机关的“税法解释权”和“自由裁量权”都使纳税人的税务风险增大。1.2我国税法体系的缺陷我国是以成文法为主的国家，成文法的特点之一是对法律责任的判定基于执法者对法律法规表述的理解。由于我国还没有建立完善的税法体系，相当部分的税收法规还需要进行全面统筹，因此往往引起税法规定与纳税人实际情况相背离，使纳税人无所适从。有些税收法规变化过快，难以纳税人及时准确掌握。也是造成纳税人税务风险增加的重要原因之一。11规避税务风险2.来源于税收行政方面的税务风险2.1税务机关与纳税人信息的严重不对称相当一部分具有适用性、比照性的政策处于非公开状态，税务机关对于政策法规的宣传力度不够，一般仅限于有效范围的解释。对于新出台的税收政策，缺乏提醒纳税予以关注的说明，因此很容易误导纳税人，使其跌入税收陷阱。2.2缺乏对税务行政机关税法解释权和自由裁量权的约束税务机关在对纳税人具体经济行为适用政策界限行使解释权时，往往只作原则答复，对于解释意见本身是否符合政策规定条文立法本意、是否具有适用性、合理性等考虑不足，这给纳税人造成了极大的税务风险。在税收行政执法中，还经常出现税务机关及税务人员行使自由裁量权不当，从而构成对纳税人权益的侵害，也导致纳税人税务风险的上升。12规避税务风险3.来源于客观经营环境的税务风险客观经营环境，特别是税收秩序方面存在的一些社会问题，也对纳税人的税务风险形成影响。像虚开、代开增值税发票问题就给正常经营的纳税人带来巨大的税务风险，虚假发票、违法犯罪行为防不胜防。再比如，企业在对外兼并的过程中，由于未对被兼并对象的纳税情况进行充分的调查，等兼并活动完成后，才发现被兼并企业存在以前年度大额偷税问题，企业不得不额外承担被兼并企业的补税和罚款的损失。13规避税务风险4.来源于纳税人自身的税务风险4.1缺乏依法纳税观念，老板决策带来的风险（通过关系解决企业的税务问题，财务可以处理好涉税问题，请税务代理就一定可以少缴税，行政法实施后企业就没有涉税风险）。4.2纳税人自身的专业素质和责任心4.3纳税人滥用税法及偷税行为带来税务风险4.4纳税人税收筹划导致的风险。14规避税务风险5.来源于国家税收征管改革的风险5.1我国税收征管体制的历史沿革，加强征管带来的自由裁量权收紧带来的风险5.2金税工程作为新税制改革的创新，被应用到税收征管领域带来的风险5.3纳税评估作为对金税工程的补充在税收征管中被引入5.4举报激励机制改革，也将为企业带来风险15规避税务风险增值税纳税评估方法及指标增值税纳税评估方法增值税纳税评估方法（7项）税负对比分析法工业增加值评估投入产出法能耗测算法工时（工资）耗用法设备生产能力法进项税金控制额16规避税务风险企业所得税评估方法及指标企业所得税税收负担率（简称税负率）主营业务利润税收负担率（简称利润税负率）应纳税所得税额变动率所得税贡献率所得税贡献变动率所得税负变动率企业所得税纳税评估指标的分类企业所得税评估指标的综合运用17准确纳税的认知准确纳税（1）严格执行程序法规定主要从税务登记，账薄、凭证管理，税种认定，发票管理，税款计算，纳税申报，到税款缴纳实施全过程管理。对程序法内容要严格依法办事。（2）业务发生后对纳税义务要不多不少按时履行。18税务筹划的概念什么是税务筹划？……案例启示案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？19相关税法规定企业所得税的相关规定企业所得税以取得应税所得、实行独立经济核算的境内企业或者组织为纳税人。企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。企业所得税采用33%的比例税率。20相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率。根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准为每人每月1600元，其工资不得在税前扣除。21个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过5000元（含）的部分502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分35675022分析由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响23合伙制形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3,000元，按规定，费用扣除标准为每人每月1,600元。则每人应税所得为76,800元，即：（60,000+3,000×12）－1,600×12＝76,800(元)适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：76,800×35%－6,750=26,880－6,750=20,130（元）三位合伙人共计应纳税额为：20,130×3=60,390(元)所得税负担率为：60,390÷180,000×100%=33.55%24有限责任公司形式下应纳税额的计算根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用33%的企业所得税税率。应纳所得税税额:=[180,000+(3,000-1,600)×12×3]×33%=[180,000+50,400]×33%=76,032（元）税后净利润:=180,000－76,032=103,968（元）25由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：100,965.60－60,390=40,575.60（元）所得税负担率高出22.542%（即：56.092%-33.55%）26税务筹划概念纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。27税务筹划的特点合法性预期性风险性目的性收益性28风险管理理论引入风险（RISK)是发生危险、损失、损伤或是其他不利结果之机会或可能性。管理风险的方法1、保留风险（Retention），自己管理2、转移风险（Transferrisk），买保险等措施29税务管理现有的管理模式自己管理1.财务部设有专职人员负责税务管理工作2.税务部负责税务管理工作风险转移（税务管理外包）自己管理与风险转移方式两者结合30现有税务管理模式优缺点分析自己管理模式优点：公司领导能够通过专业队伍的建设来认知税务管理中存在的问题，从而实现自我风险管理。缺点：1.目前，缺乏相应的激励机制例如：杭州娃哈哈集团公司税务管理（下页）税务管理人员为企业节税无奖励2.人员技能水平与专业机构专业人员素质有差距，影响企业税务管理目标的实现。31杭州娃哈哈集团公司税务管理税务筹划要求根据本单位的实际情况分析，按照税法要求对税务的影响作好正确处理。未研究相关税法扣2分，规划不当扣1分，不重视税务规划造成公司多交税的扣5分。发票申领与管理1.发票收据必