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制作：黄瑞芳唐晓第六章关税第一节关税概述第二节进出口货物关税完税价格的确定及关税税额的计算第三节关税的会计处理第四节关税的纳税申报普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓学习目标：1.了解关税的概念。2.熟悉关税几个税制要素、应纳税额的计算。3.掌握进口和出口关税的会计核算。本章重点：关税会计核算。本章难点：关税会计核算普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓第一节关税概述一、关税的概念及分类二、关税的纳税人及征税对象三、关税税则、税目及税率四、关税的优惠政策普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓关税的概念及分类(一)关税的概念(二)关税的分类按征税对象进行分类按征税标准进行分类按征税性质进行分类普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓关税的纳税人及征税对象（一）纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人和进出境物品的所有人（二）征税对象准许进出境的货物和物品。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓关税税则、税目及税率（一）进出口关税税则（二）税目及税率普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓关税的优惠政策（一）法定减免（二）特定减免（三）临时减免普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓第二节进出口货物关税完税价格的确定及关税税额的计算一、关税完税价格的确定二、关税税额的计算普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓关税完税价格的确定进口货物完税价格的确定出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格中运费、保险费的计算普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓关税税额的计算从价税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓关税税额的计算（一）从价税应纳税额的计算（1）CIF（到岸价格）成交的进口货物例6-1某公司从日本进口铁盘条10万吨，其成交价格为CIF上海新港130000美元，外汇牌价为1美元＝6.33人民币元，关税税率为15%，计算应纳关税如下：完税价格＝130000元×6.33＝822900元应纳关税税额＝822900元×15%＝123435元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓关税税额的计算（2）FOB和CFR成交的进口货物例6-2我国从国外进口一批钢板共计100000公斤，成交价格为FOB伦敦2.5英镑/公斤，已知单位运费为0.5英镑，保险费率为0.25%，外汇牌价为：1英镑＝10.08人民币元，关税税率为10%，计算应纳关税如下：单位完税价格＝（FOB价＋运费）/（1－保险费率）＝［（2.5＋0.5）/（1－0.25%）×10.08］元＝30.32元/公斤该批货物应纳进口关税税额＝30.32元/公斤×100000公斤×10%＝303200元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓关税税额的计算（二）从量税应纳税额的计算关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额（三）复合税应纳税额的计算关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓关税税额的计算例6-3某公司进口2台美国产摄像机，每台价格为CIF14000美元，外汇牌价为1美元＝6.40人民币元，从量税为每台13280元，从价税为3%，计算应纳进口关税如下：应纳关税税额＝2×13280元＋（14000×6.40）元×3%×2＝31936元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓第三节关税的会计处理一、进口关税的会计处理二、出口关税的会计处理普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓自营进口关税的核算购进商品并计算应纳关税时：银行存款材料采购应交税费—应交关税实际缴纳关税时：银行存款应交税费—应交关税商品验收入库时：材料采购库存商品普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓进口关税的会计处理（一）自营进口关税的核算例6-4某外贸进出口公司从国外自营进口商品一批，该商品的到岸价格为人民币400000元，进口关税税率为50%，则关税计算及会计处理如下：（1）计算应纳税商品采购成本：应纳关税税额＝400000元×50%＝200000元商品采购成本＝400000元＋200000元＝600000元（2）购进商品并计算应纳关税时：借：材料采购600000贷：银行存款400000应交税费——应交关税200000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓第三节关税的会计处理（3）实际缴纳关税时：借：应交税费——应交关税200000贷：银行存款200000（4）商品验收入库时：借：库存商品600000贷：材料采购600000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓代理进口关税的核算委托方会计处理：借：材料采购贷：银行存款代理方会计处理：借：应收账款贷：应交税费—应交关税借：银行存款贷：应收账款普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件借：应交税金—应交关税贷：银行存款借：原材料贷：物资采购制作：黄瑞芳唐晓第三节关税的会计处理（二）代理进口关税的核算例6-5山西省某矿业公司委托山西省某外贸公司进口钢材一批，国外离岸价格为10000美元，另支付运费600美元，包装费200美元，保险费300美元，支付给卖方佣金600美元，外汇牌价为1美元＝6.30人民币元，进口关税税率为15%，以上款项均以银行存款支付，钢材已验收入库，则关税计算及会计处理如下：（1）关税税额的计算：关税完税价格＝（10000＋600＋200＋300＋600）×6.30元＝73710元应纳关税税额＝73710元×15%＝11056.5元钢材采购成本＝73710元＋11056.5元＝84766.5元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓第三节关税的会计处理（2）矿业公司会计处理如下：借：材料采购84766.5贷：银行存款84766.5借：原材料84766.5贷：材料采购84766.5（3）外贸公司会计处理如下：借：应收账款11056.5贷：应交税费——应交关税11056.5借：应交税费——应交关税11056.5贷：银行存款11056.5借：银行存款11056.5贷：应收账款11056.5普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓出口关税的会计处理（一）自营出口关税的会计处理（二）代理出口关税的核算普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓出口关税的会计处理自营出口关税的会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费—应交关税借：应交税费—应交关税贷：银行存款普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓第三节关税的会计处理例6-6某进出口公司出口商品一批，该商品离岸价格为300000元，出口关税税率为20%，应纳关税税额及会计处理如下：（1）应纳关税税额的计算：关税完税价格＝300000元/（1＋20%）＝250000元应纳关税＝250000元×20%＝50000元普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓第三节关税的会计处理（2）会计处理：借：营业税金及附加50000贷：应交税费——应交关税50000借：应交税费——应交关税50000贷：银行存款50000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓代理出口关税的会计处理：计算出应纳关税时：应交税费—应交关税应收账款上缴关税时:银行存款计算应收手续费时：其他业务收入收到委托单位支付的税款及手续费时：普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓第三节关税的会计处理例6-7某进出口公司代理某企业出口商品一批，该商品离岸价格为450000元，出口关税税率为20%，手续费为14000元,则应纳关税税额及会计处理如下:（1）计算应纳关税：应纳关税＝450000元/（1＋20%）×20%＝75000元（2）会计处理：计算出应纳关税时：借：应收账款75000贷：应交税费——应交关税75000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓第三节关税的会计处理上缴关税时：借：应交税费——应交关税75000贷：银行存款75000计算应收手续费时：借：应收账款14000贷：其他业务收入14000收到委托单位支付的税款及手续费时：借：银行存款89000贷：应收账款89000普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓第四节关税的纳税申报进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进出口境地海关申报。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓本章讲述了:关税的征收制度、关税的计税依据、应纳税额的计算及其会计处理。只有掌握了关税的征收制度和计税依据，才能正确计算关税的应纳税额，进而进行会计处理。这一章我们主要学习了什么？普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件制作：黄瑞芳唐晓1、关税按征税对象如何进行分类？2、关税按征税标准如何进行分类？3、关税按征税性质如何进行分类？4、进口货物的完税价格如何确定？5、出口的货物的完税价格如何确定？普通高等教育“十一五”国家级规划划教材配套课件