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作业成本法——成本管理的飞跃引例：新风公司的定价困惑新风公司生产两种产品A和B，采用成本的20%加成定价。经过计算公司对A产品定价258元（单位成本210），B产品定价168元（单位成本140元）。两种产品的销量都很好。两种产品的产量各增加了1000件。然而，随着规模的增加，产品的销售量增加，企业的利润反而减少。请你为新风公司的定价问题提出合适的解决办法。引例：新风公司的定价困惑项目产品A产品B生产数量6000件2000件直接材料540000元90元/件120000元60元/件直接人工9000小时30元/小时45元/件2000小时30元/小时30元/件制造费用550000元如果按照人工工时分配制造费用：550000×9/11=450000（每件75元）A产品的单位总成本210550000×2/11=100000（每件50元）B产品的单位总成本140引例：新风公司的定价困惑经过工艺流程研究发现：制造成本包括三种作业类型：作业类型成本总额成本动因产品A产品B质量控制25万抽检件数600件400件机器调控10万调控次数3次2次材料整理20万材料用量30002000合计55万引例：新风公司的定价困惑制造成本包括三种作业类型：作业类型成本总额成本动因产品A产品B质量控制25万抽检件数600件15万400件10万机器调控10万调控次数3次6万2次4万材料整理20万材料用量300012万20008万合计55万33万22万引例：新风公司的定价困惑经过重新计算，A产品的单位成本190元，应该定价228元/件。B产品的单位成本200元，应该定价240元/件。作业成本法应用的原因激烈的竞争压力导致毛利下降。企业希望准确知道每一产品或服务的毛利，则必须知道准确的成本。经营复杂性引起产品和服务类型多样化，因此，企业资源消耗也因产品和客户的不同有很大的不同。高新技术在生产过程中的广泛应用，使间接制造费用在成本中的比重极大提高。作业成本法（ABC）Activity-Based-Costing作业成本核算——基础，解决“是多少”的问题，满足决策所需要的成本信息需求。作业成本管理——核心和关键，解决“应该是多少”、“为什么是多少”的问题。一、作业成本计算产生的背景制造费用的比例小大产品结构相似、品种单一产品个性化传统分配基础不影响决策影响决策关键：成本动因不准确/因果关系不恰当产品成本的内容及其计算成本：是企业生产产品或提供劳务过程中所耗费资源的货币表现。产品成本的分类直接材料直接人工制造费用常用的制造费用分配基础又直接人工小时、直接人工成本、机器加工小时、材料处理数量或产品数量。直接成本间接成本，需要归集与分配传统成本分配过程服务部门1服务部门2服务部门3生产部门甲生产部门乙产品A产品B产品C123传统成本计算方法的目标是为成本计量而设计成本对象：成本为之发生，并将吸收和承担成本的产品、作业项目或业务活动。产品：如复印纸、包装纸服务：如维修、运输部门：如生产部门、工程部项目：如研发项目、市场推广项目作业：如整理库存、客户支持作业成本法下的成本关系原理：视企业的工资流程为一系列作业的集合，成本管理的中心由“部门”转化为“作业”。产品消耗作业、作业消耗资源资源成本作业活动产品一、作业成本计算制造费用的归集与分配全部资源成本原料处理制造中心质量控制设备维修产品A产品B第一阶段成本动因（资源动因）第二阶段成本动因（作业动因）一、作业成本计算具体程序1.区分作业类型√2.确定作业的成本动因（CostDriver）√3.设立同质成本库（归集同一动因）4.计算分配率5.分配至产品一、作业成本计算制造成本的分级：有助于成本动因的确定1.产量级——产量2.批次级——产品批次3.产品级——产品种类或生产线4.规模级——不分配成本动因的确定——如果不合理就失去了作业成本法的意义产量级批次级产品级规模级原料使用量、机器小时原料成本、直接人工时数直接人工成本、电费采购次数或成本机器整备次数或成本检验次数或成本运送时间或成本制程改变次数或时间机器维修次数或时间产品研发时间或成本产品设计时间或成本厂房折旧费用工厂主管薪资企业广告费成本类型成本动因一、作业成本计算识别成本动因的方法：——难点、关键1.专家意见2.经验法则3.统计分析小结：作业成本法与传统成本法的主要区别传统成本法作业成本法每个部门或整个工厂只有一个或很少几个间接成本库，这些成本库通常缺乏同质性存在较多的同质间接成本库制造费用分配基础不一定是成本动因制造费用分配基础极可能为成本动因制造费用分配基础通常是财务变量，如直接人工制造费用分配基础常为非财务变量，如测试时间等间接生产费用的分配仅满足了与产出量相关的费用分配制造费用的分配兼顾了非产出量相关的费用分配不精确的成本信息，成本决策相关性较弱较精确的成本信息，成本决策相关性较强三、作业成本管理作业链——价值链（作业消耗资源）作业是管理的中心方法：1、区分增值作业与非增值作业2、进一步分析提高效率设法消除寻找根源目标：持续改善三、作业成本管理制造厂商的作业流程原料验收1天入库3天待料1天运至工厂1天包装1天机器整备1天制造1天检验1天产品测试1天成品入库2天运至客户5天检验闲置检验检验闲置运送闲置闲置运送制造制造三、作业成本管理制造时间——增值作业检验时间运送时间非增值作业闲置时间——无法避免——部分可避免——可避免措施：作业消除——消除不必要的作业作业选择——例如：选择低成本作业作业减少——例如：改进生产工艺或产品；提高前道作业质量作业共享——例如：采用通用性高的零件三、作业成本管理瑕疵产品返工返工数量设计缺陷、材料质量、工人技术、机器故障案例：惠普公司的作业成本法RND（网络设备制造部门）是惠普公司第一批使用作业成本法的部门。过去，会计系统只有两个成本动因：直接人工小时和插孔的数量新系统发展为9个成本动因：轴装插孔的数量线装插孔的数量DIP插孔的数量手工插孔的数量测试小时数焊点的数量面板数量部件数量狭槽数量案例：续成本动因的增加带来了对系统太复杂的担忧——增加的成本可能超过了它带来的收益。RND的工程经理很高兴运用了作业成本法。它在很大程度上影响了新产品的设计。比如，它能够显示出人工插孔的费用比机械插孔高三倍，那么设计就应该包括更多的机械插孔。成本动因数量的增加是因为会计人员和管理者对于设计和生产流程的经济性有了更好的理解。运用作业成本核算系统对产品设计者产生了正面的影响。存在的问题1.作业的区分2.成本动因的确定3.信息处理成本三、作业成本管理对作业成本法的再认识作业成本法的缺陷：1.作业成本法的基础成本资料仍然来源于传统的成本计算。2.在确定作业中心和成本动因时，具有人为性。3.实施成本较高。对作业成本法的再认识适用作业成本法的条件：1.制造费用在产品成本结构中比重较大。2.企业规模大，产品种类繁多。3.产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。4.计算机技术较高。练习某厂准备参加一项政府采购投标，该投标产品预计成本有关资料如下：直接材料87000元直接人工40000元（1000小时）材料搬运次数20次机器维修保养小时50检验次数10如果以成本加成30%确定投标价，价格为多少？实务焦点IC产业一直被认为是电子工业的“产业稻米”，而电子工业又是政府最为重视的战略性工业。集成电路技术和相关产品对我们的生活造成了极大的改变。集成电路的制造过程非常复杂，单一产品的制程往往需要经过二三百个制造步骤。就产品成本而言，材料成本15%左右，直接人工3%~4%，制造费用占80%以上。