作业成本计算与作业成本管理

第五篇管理会计专题本课程结构图第一篇导论第一章管理会计的基本框架第二章管理会计的发展第二篇成本基础知识与应用第三章基础成本术语与概念第四章成本性态分析与变动成本计算第五章本—量—利分析第三篇管理决策系统第六章决策概述第七章短期经营决策第八章长期投资决策第四篇计划与控制第九章预算控制第十章标准成本系统第十一章责任会计与部门业绩评价第五篇管理会计专题第十二章作业成本计算与作业成本管理第十三章战略管理与战略管理会计第十四章全面质量管理与质量成本控制第十五章BSC与激励机制第十六章存货控制与JIT第十七章国际管理会计第十八章环境成本管理第十二章作业成本计算与作业成本管理本章学习目标1.解释作业成本计算法的基本原理；2.掌握作业成本计算系统的运作过程及其具体运用；3.描述作业成本计算法与传统成本计算法的联系与区别；4.应用作业成本信息实施作业成本管理。12.1作业成本计算12.1.1作业成本计算系统1.作业成本计算系统的基本原理所谓作业成本计算法，是指通过对所有作业活动进行动态地追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。简单的作业成本模型如图12-1所示：表示成本计算和形成过程表示资源消耗过程资源作业成本对象资源动因作业成本动因12.1作业成本计算2.作业成本计算法的基本步骤（1）确认主要作业和作业中心作业:指一个组织为了实现某一目的而进行的耗费资源的工作，也是作业成本计算系统中的最小成本归集单元。作业根据服务的层次和范围可以分为单位作业、批别作业、产品作业和能量作业。12.1作业成本计算（2）归集成本和成本动因的分析成本动因，是指解释发生成本的作业特性的计量指标，反映作业所耗用的成本或其它作业所消耗的作业量。成本动因的特征：隐蔽性、相关性、适用性和可计量性。设计者可以从三个不同类型的作业成本动因中进行选择：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。选择成本动因时，主要考虑四个方面的原则：相关性、成本效益、行为因素和实行作业成本系统的目标。12.1作业成本计算典型的作业与成本动因之间的对应关系如表12-1所示：类别代表作业常见成本动因单位作业机器耗用动力、直接人工操作、单位产品质量检验机器工时、直接人工工时、单位产出批别作业采购订单、生产订单处理，采购物料，机器调试准备、材料处理，每批产品质量检验处理的订单、收到的材料量、采购次数、准备时间、调试次数、批数或工时产品作业质量检验、产品检验、产品设计、零件管理、生产流程、市场调查、售后服务检验次数、检验时间、产品种类、零件数量、调查次数、服务次数和时间能量作业厂务管理、人事管理和培训厂房面积、机器工时、员工人数、培训时间12.1作业成本计算（3）建立成本库一旦选定作业成本动因之后，就可将具有同质成本动因的相关成本归集起来，形成作业成本库。作业成本库是作业中心（或作业）的货币表现形式，可以归集直接人工、直接材料、机器设备、管理费用等。一个作业成本库只能有一个成本动因与之相对应。12.1作业成本计算（4）建立作业成本计算模型作业成本计算有两种模型：两阶段模型和多阶段模型。两如图12-2所示：作业成本对象资源成本12.1作业成本计算多阶段模型如图12-3所示：作业1成本对象资源成本作业3作业212.1作业成本计算3.作业成本计算法例解【例12-1】前述引导案例中的世锋公司由于面临市场竞争者的价格压力，决定根据自身的实际情况，由传统的成本计算方法改为作业成本计算法进行产品成本的计算，传统成本计算法下产品成本的有关资料见表12-2：单位成本总成本单位成本总成本直接材料24.76371350010.615305004244000直接人工9.914854004.242122001697600制造费用49.51742700021.2210610008488000合计84.171262590036.07180370014429600成本项目甲零件（150000件）乙零件（50000件）总成本合计12.1作业成本计算现改用作业成本计算法，依据不同的作业成本库对制造费用进行归集，并列示出其对应的成本动因，如表12-3所示。作业成本库成本动因成本动因数可追踪成本①分配率甲耗用②乙耗用③合计⑤＝①÷④④＝②＋③机器耗用动力960000机器工时16000640008000012生产订单处理1080000生产订单次数9000450005400020机器调试准备750000机器调试次数12000380005000015材料处理825000批数2000050002500033质量检验1250000检验时间10000300004000031.25维持工模具850000工模具数3007001000850产品设计925000产品类型10152537000厂房折旧1168000产量150000500002000005.84人员培训680000培训时间200600800850制造费用合计848800012.1作业成本计算根据上述资料，接着按照单位作业、批别作业、产品作业和能量作业这四个作业层次分配制造费用，见表12-4。分配率①耗用动因数②分配的费用③＝①×②耗用动因数④分配的费用⑤＝①×④单位作业：机器耗用动力121600019200064000768000批别作业：生产订单处理20900018000045000900000机器调试准备151200018000038000570000材料处理33200006600005000165000产品作业：质量检验31.251000031250030000937500维持工模具850300255000700595000产品设计370001037000015555000能量作业：厂房折旧5.8415000087600050000292000人员培训850200170000600510000制造费用合计31955005292500作业成本库甲零件乙零件12.1作业成本计算综合上述资料，甲、乙两种零件的单位成本和总成本汇总如表12-5。单位成本总成本单位成本总成本直接材料24.76371350010.61530500直接人工9.914854004.24212200制造费用21.33195500105.855292500合计55.968394400120.76035200成本项目甲零件（150000件）乙零件（50000件）12.1作业成本计算12.1.2作业成本计算法与传统成本计算法的比较作业成本计算法与作业管理的关系如图12-4所示：成本分配观将资源成本分配到与作业相关的作业成本库资源成本按成本动因将作业成本分配到成本对象成本对象（产品、劳务或顾客等）过程观作业动因根本原因作业分析业绩计量指标作业评价作业12.1作业成本计算1.作业成本计算法与传统成本计算法的联系（1）目的相同二者的最终目的都是计算最终产品成本（产品、劳务或顾客）。（2）对直接费用的确认和分配方法相同二者都依据受益性原则对发生的直接费用予以确认。12.1作业成本计算2.作业成本计算法与传统成本计算法的区别（1）成本计算对象不同传统成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品，而且一般为最终产品；作业成本计算对象是多层次的，不仅包括最终产品，而且还把资源、作业、作业中心、劳务、顾客和市场等。（2）成本核算范围不同在传统成本计算方法下，成本的核算范围是指产品的制造成本，只包括与生产产品直接相关的费用——直接材料、直接人工、制造费用等；在作业成本计算法下，成本核算范围得到拓宽，是指产品的完全成本，具体而言，是生产产品所耗费的合理、有效的费用。（3）间接费用分配方法不同传统成本计算方法按照较为单一的标准将间接费用直接分配到最终产品上去；作业成本法采用的是比较合理的多标准、多步骤的分配方法。12.1作业成本计算12.1.3作业成本计算法的应用1.作业成本计算法对成本性态分析的扩展成本性态，即成本与业务量之间的依存关系，是传统管理会计进行最优管理决策和进行变动成本计算所依据的一个重要概念。作业成本计算法下成本性态是由成本动因所支配，基于成本与成本动因的关系，将成本划分为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三类。作业成本法扩展了成本性态分析，因而对变动成本法、本量利分析法以及相关成本决策法产生了一系列影响。12.1作业成本计算2.作业成本计算法对相关决策的影响（1）产品的生产组合决策在作业成本计算法下，决策的方法在思想上并没有改变，但在决策时除了要考虑成本与产量的关系，还要考虑作业活动的增减对总成本的影响，变动成本和作业成本都应作为与决策相关的成本来考虑。（2）产品的定价决策现代企业中，以成本为基础的定价仍是最基本的方法。作业成本计算法得出的产品成本较准确地反映产品与所耗资源之间的因果关系，接近于实际的生产耗费情况。12.1作业成本计算3.作业成本计算法对责任会计基础的更新传统的责任会计系统主要是依据组织结构的职能来建立责任中心，将责任分配的重点集中在组织系统和个人上。作业成本法将责任分派到流程，使用更合理的分配标准，以控制资源消耗，拓宽可控成本的范围，充分发挥资源在提供顾客价值过程中的作用。12.1作业成本计算4.作业成本计算法对标准成本制度及弹性预算的发展作业成本法下多样化成本库的设置和多样化成本动因的采用，使标准成本控制深入到作业层次。标准作业成本的制定是在考虑作业的效率和产出的基础上，以作业为核心来选择最优的或理想的增值成本作为标准。作业成本法下，弹性预算是建立在同质的作业成本库基础上的。对于直接材料和直接人工的预算，仍以产量为基础；但制造费用的预算则是根据成本发生的动因，形成不同的成本库，从而归集由相同性质的作业引起的生产费用，使制造费用的预算明细化。12.1作业成本计算5.作业成本法的新发展——时间驱动作业成本法作业成本法在实务中推行起来，常常面临着难以反映错综复杂的运营实践、实施周期过长、建立和维护的成本太高等问题，致使很多公司最终半途而废。卡普兰和安德森于2005年1月在《哈佛商业评论》中提出了改进后的时间驱动作业成本法以简化企业中遇到的上述问题。按照改进后的作业成本法，管理人员将直接估计每件产品或每位顾客的资源需求。对于每一类资源，管理人员只需估计两个参数就可以得出更为准确的成本动因的单位费用：一是单位时间所投入的资源能力的成本，称之为单位时间产能成本；二是产品、服务和顾客在消耗资源时所占用的单位时间，称之为作业单位时间。12.2作业成本管理12.2.1作业成本管理概述作业成本管理包括两个层次的含义，即成本分配观和过程观。基本特点：①把管理深入到作业水平，以作业分析为基础；②以作业成本计算为中介，并贯穿始终；③以作业链—价值链优化为重点。12.2作业成本管理12.2.2作业成本管理的应用1.ERP系统分析ERP主要包括四大部分：①生产控制（计划、制造）②物流管理（销售管理、库存控制、采购管理、运输及厂外仓库管理）③财务管理（会计核算、财务管理）④其他管理（人力资源管理、质量管理）ERP与作业成本管理有天然的融合基础：①作业成本计算对象与ERP系统的成本计算对象不谋而合；②二者都体现了过程管理思想；③两种方法都是为了达到持续降低成本、增加顾客价值和企业价值的目标。12.2作业成本管理ERP—ABC集成系统在企业生产经营过程中四个主要阶段体现：①设计阶段作业成本的模拟与优化；②采购阶段采购成本的核算与控制；③制造阶段作业成本的核算与控制；④销售阶段客户服务成本的核算和评价。给企业带来的益处：①提高产品或服务的分析能力；②进行经营业绩的分析；③有助于实现组织的重构。12.2作业成本管理2.业务流程再造业务流程再造是指通过对企业业务流程的根本性重新思考和彻底的重新设计等巨大改善，来满足不同客户对成本、质量、速度和服务等方面的需求。业务流程再造和作业成本管理都是面向流程的，都依赖于信息技术的发展，并且都以“消除浪费、增加顾客价值”为理念。12.2作业成本管理在业务流程再造中，作业成本思想可以运用于以下三个