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第十章物流作业成本管理••••••••••本章内容第一节作业成本管理概述第二节物流作业成本核算第三节物流作业成本分析引例•作业成本法系统能够计算出真实的成本和并用于定价，自动计算出业绩计量和产品的利润率，能给管理上提供很多决策相关的信息。•莫科公司在现代制造技术方面投资，导致莫科公司产品的成本结构发生了显著的变化。现在的人力资源成本仅仅是以前的人力资源成本的一小部分，但是由新技术带来的成本节约并没有使顾客获得好处，也没有使企业的产品在市场商获得价格优势。许多客户转向从国外供应商进货。•尽管公司的边际利润在增长，但客户还是慢慢地向海外供应商流失。公司不清楚到底是哪一部分导致了边际利润地增长。只是他们很清楚，目前的会计系统存在不足。•因为信息不足，高层无法据此做出诸如价格之类正确的决策。实施作业成本法后取得的成效•莫科公司实施作业成本法带来了多方面的效益，包括：·获得了更准确的成本信息和定价信息，由此改变公司在市场中的地位；·建立针对进口的有竞争力的产品的基准；·更好的成本信息使得管理层把一些内部低效率的制造转向外包；·由于针对不同方面更好的衡量，公司作出了更好的资本投资决策；·一些消耗成本较高的问题区域被明确，其中包括数控加工段，现在，它的成本已经降下来了；·建立了对改进状况进行评价的业绩评价标准·建立了详细而精确的年度预算作业成本法•以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动进行追踪、动态反映，为尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”，及时提供有用的信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平不断提高。第一节作业成本管理概述传统成本会计技术的弊端•传统成本会计：间接费用以数量为基础进行分配。•传统成本会计技术的弊端•1、产品成本计算不准确•2、成本控制可能产生负行为作业成本法•作业成本法(ActivityBasedCosting)是一种比传统成本核算方法更加精细和准确的成本核算方法，是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，在发达国家的企业中日益得到广泛应用。•作业成本法又叫作业成本计算法（Activity-based；costing，ABC），是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计算作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。作业成本法•对作业成本的研究最早可追溯到上世纪四十年代，最早提出的概念是“作业会计”（Activity-BasedAccounting或ActivityAccounting）。•美国会计学家EricKohler教授于1941年在会计论坛杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”，“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。作业成本法适用范围•作业成本核算是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。•1、制造费用在产品成本中的比例较高。•2、个性化生产要求较强。作业成本管理•作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。•自20世纪90年代以来，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。作业成本管理的基本原理生产导致作业的产生；作业导致成本的发生。作业消耗资源，产品消耗作业；作业成本模型作业是指基于一定目的、以人为主体、消耗了一定资源的特定范围内的工作。这种拓展了内涵的作业管理手段可以广泛地与作业成本分析联系起来，从而能够改良成本会计理论与实务。作业的内涵作业成本管理基础•作业：是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。•内涵：–1、以人为主体–2、作业消耗一定的资源–3、区分不同作业的标志是作业目的–4、作业可以分为增值作业和非增值作业–5、作业的范围可以被限定–6、指导思想：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”作业分类杰弗.米勒汤姆.沃尔曼逻辑性作业库珀平衡性作业质量作业变化作业单位作业批别作业产品作业过程作业作业动因•是指导致成本发生的任何因素。•必须能够量化，可量化的成本动因包括生产准备次数、零部件数、工程小时数等等。作业动因：将成本分配到产品、劳务中的标准，也是将资源消耗与最终产出的沟通媒介。资源动因：反映对资源的消耗情况成本动因举例•假设运输过程中有两大类资源消耗：10万元的工资、奖金和5万元的运输费用（养路费、油料与车辆的消耗等）；作业包括货物的检验、接收搬运、装车、运输等作业。•会计要通过估算各作业消耗的资源把工资、奖金分配到各作业。•这种估算的人力就是工资和奖金的资源动因。•人力的估计是由分配到某一作业的人数以及每一人在该作业上花费的时间来决定。•如果3/5的人员把20%的时间花费在搬运作业上，那么人力的3/5×20%=12%的工资和奖金，即10万元×12%=1.2万元就应该分配到搬运的作业上去。确定成本动因的个数要考虑的因素•1、成本动因与实际制造费用的相关程度。•2、产品成本的精确度和产品组合的复杂程度。选择成本动因要考虑的因素•1、成本与效益的关系•2、成本动因与消耗资源的相关程度•3、会计的行为面作业成本管理的成本计算程序确认和计量耗用资源的作业确认和计量耗用企业资源的成本计量作业成本选择驱动成本发生的因素汇集成本库作业成本分配计算产品成本物流企业实施作业成本管理的必要性传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本失真，不利于进行科学的物流控制传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度物流企业实施作业成本管理的可行性物流企业的间接费用在总成本中所占较高比例物流企业个性化生产要求高作业成本管理能有效解决物流企业产品定价难的问题物流企业有必要运用作业成本管理进行改造先进的计算机管理高素质的管理人才第二节物流作业成本核算作业成本管理归集、分配物流成本的流程物流作业成本核算确认各项作业所包含的资源种类，也就是确认一项作业所包含的成本要素确定各类资源的资源动因，将资源分配到各受益作业，据此计算出作业中该成本要素的成本额开列作业成本单，汇总各成本要素，得出作业成本库的总成本额作业成本法的应用例12-5，某企业同时生产A、B两种产品，A产品每批1000件，年产量10000件，B产品每批200件，年产5000件。有关成本动因资料如下：（1）A、B产品单位机器工时比例为1∶6。（2）A、B产品每批材料移动次数分别为10次、20次。（3）每批检验单位为A产品每批50件，B产品每批10件。A产品直接材料20000元，直接人工30000元；B产品直接材料40000元，直接人工15000元。依据不同的成本库，归集的制造费用如表所示，要求按作业成本法计算A、B产品成本。制造费用（成本库）资料项目数额作业层次（成本动因）材料处理12000批作业层次检验人员15000批作业层次管理人员18000能量作业层次取暖照明4000能量作业层次折旧30000能量作业层次机器能量11000单位作业层次合计90000在作业成本法下，根据以上资料，计算步骤如下：（一）按照作业层次分配制造费用1.单位作业层次（机器能量按机器工时比例分配）机器能量成本分配表产品名称数量机器工时合计分配率分配额A产品100001100002750B产品50006300008250合计400000．275110002.批作业层次（材料处理成本与检验成本分别按移动次数与检验次数比例分配）材料处理成本分配表产品名称批数每批移动次数合计分配率分配额A产品10101002000B产品252050010000合计————6002012000检验成本分配表产品名称批数每批检验数合计分配率分配额A产品105050010000B产品25102505000合计————75020150003.能量作业层次（管理人员成本、取暖照明、折旧按照直接材料成本比例分配）其他作业（全面管理）成本分配表产品名称直接材料成本分配率分配额A产品2000017400B产品4000034600合计600000．8752000（二）综合上述计算结果，A、B产品总成本和单位成本汇总表如下：产品成本计算表A产品（10000件）B产品（5000件）项目总成本单位成本总成本单位成本单位工作层次直接材料200002400008直接人工300003150003机器能量27500．2882501．65小计527505．286325012．65批作业层次材料处理20000．2100002检验成本10000150001小计120001．2150003能量作业层次全面管理174001．74346006．92小计174001．74346006．92合计821508．2211285022．57第三节物流作业成本分析利用物流作业成本的核算结果进行效益分析产品效益分析客户效益分析运用价值工程方法进行相关物流作业分析●F上升，C下降●F不变，C下降●F上升，C不变●F上升，C上升，并且功能的增加比率高于成本的上升比率●F下降，C下降，并且功能的下降比率低于成本的下降比率V=F/CV表示某项物流作业的价值；F表示该项物流作业的功能；C表示该项物流作业所消耗的成本费用