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长期股权投资及企业合并分录汇总个别报表合并报表类型内容分录内容分录长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并以支付现金作为合并对价借：长期股权投资——投资成本应收股利管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款资本公积——股本溢价【或如上借记】同一控制下企业合并长期股权投资与所有者权益的合并处理注注：合并报表编制次序：（合并日的抵销分录）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理→留存收益的恢复→一、按权益法的调整（合并日不涉及）1、净损益的调整借：长期股权投资贷：投资收益注【或相反分录】注：一般情况下，投资收益=被投资方实现的相对于最终控制方而言的账面净利润×持股比例2、分配现金股利的调整借：投资收益注贷：长期股权投资注：与权益法下长期股权投资后续计量，被投资方宣告分配现金股利或利润相比：借：应收股利贷：长期股权投资3、其他综合收益变动的调整借：长期股权投资贷：其他综合收益【或相反分录】4、除上述外其他权益变动的调整借：长期股权投资贷：资本公积【或相反分录】以存货（库存商品、原材料）作为合并对价借：长期股权投资——投资成本应收股利存货跌价准备【结转】管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：库存商品等②【库存商品账面余额】资本公积——股本溢价【或借记】以固定资产作为合并对价借：固定资产清理【账面价值】累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产②不通过主营业务收入？长期股权投资及企业合并分录汇总个别报表合并报表类型内容分录内容分录借：长期股权投资——投资成本应收股利管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：固定资产清理资本公积——股本溢价【或如上借记】（资产负债表日的调整、抵销分录）按权益法调整长期股权投资的账面价值→合并抵销处理：长期股权投资与子公司所有者权益的抵销+投资收益与子公司当年利润分配的抵销5、连续编制合并财务报表时借：长期股权投资贷：未分配利润——年初【或借记】其他综合收益【或借记】资本公积【或借记】二、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理（合并日涉及）【子公司为全资子公司】借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【按权益法调整后①的账面余额】同一控制下企业合并以无形资产、成本模式计量的投资性房地产作为合并对价借：长期股权投资——投资成本应收股利管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销）无形资产减值准备/投资性房地产减值准备资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：无形资产/投资性房地产【子公司为非全资子公司】借：实收资本（股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资注【按权益法调整后的账面余额】少数股东权益注：同一控制下的企业合并中，抵销分录一般不会出现商誉。①合并日分录此处的次序似有矛盾，下同。长期股权投资及企业合并分录汇总个别报表合并报表类型内容分录内容分录资本公积——股本溢价【或如上借记】以金融资产、公允价值模式计量的投资性房地产作为合并对价借：长期股权投资——投资成本应收股利管理费用（审计、法律服务、评估等中介费用）资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：可供出售金融资产等/投资性房地产【账面价值】资本公积——股本溢价【或如上借记】三、投资收益与子公司利润分配项目的抵消（合并日不涉及）【子公司为全资子公司】借：投资收益【子公司调整后的净利润×100%】未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积——本年利润分配——年末以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资——投资成本应收股利贷：股本资本公积——股本溢价【或借记】与发行权益性证券相关的手续费和佣金：借：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用：借：管理费用贷：银行存款【子公司为非全资子公司】借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】未分配利润——年初贷：未分配利润——本年提取盈余公积——本年利润分配——年末四、留存收益的恢复（合并日涉及）借：资本公积【以合并方的“资本公积——股本溢价”为限】贷：盈余公积未分配利润通过多次交易分步实达到合并前的股权作为长期借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款合并日：长期股权投资及企业合并分录汇总个别报表合并报表类型内容分录内容分录现同一控制下企业合并（不属于一揽子交易）股权投资，采用权益法核算借：长期股权投资——投资成本资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动【原股权投资采用权益法核算的账面价值】银行存款或非现金资产类科目等【新取得股份支付对价的账面价值】资本公积——股本溢价【或借记】注：原股权投资核算时确认的其他综合收益及其他资本公积金额此时不结转，下同。达到合并前的股权采用公允价值计量（以可供出售金融资产为例）借：可供出售金融资产贷：银行存款等合并日：借：长期股权投资——投资成本贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动【或借】银行存款或非现金资产类科目等【新取得股份支付对价的账面价值】资本公积——股本溢价【或借方】非同一控制下企业合并形成以支付现金作为合并对价借：长期股权投资——投资成本【合并成本】应收股利贷：银行存款借：管理费用非同一控制下企业合并长期股权投资一、按公允价值的调整（购买日涉及）1、第一年⑴将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货【评估增值】长期股权投资及企业合并分录汇总个别报表合并报表类型内容分录内容分录的长期股权投资贷：银行存款【中介费用处理下同】与所有者权益的合并处理注注：合并报表编制次序：（购买日的调整、抵销分录）按公允价值的调整（第一年）→长期股权投资与所有者权益的抵销→（资产负债表日的调整、抵销分录）按公允价值的调整（第二固定资产【评估增值】无形资产【评估增值】递延所得税资产【资产评估减值确认】贷：应收账款【评估减值】递延所得税负债【资产评估增值确认】资本公积【差额】以支付非现金资产作为合并对价①以存货作为合并对价借：长期股权投资——投资成本【合并成本】应收股利贷：主营业务收入/其他业务收入【存货的公允价值】应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本【结转存货的账面价值】存货跌价准备贷：库存商品/原材料等【存货的账面余额】②以固定资产作为合并对价借：固定资产清理【账面价值】累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产【账面余额】借：长期股权投资——投资成本【合并成本】应收股利营业外支出【固定资产处置净损失】贷：固定资产清理营业外收入【固定资产处置净收益，损失借】⑵期末调整其账面价值借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】管理费用【补提折旧、摊销】应收账款贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销存货资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】借：递延所得税负债贷：所得税费用【或借记】递延所得税资产2、第二年⑴将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：未分配利润——年初【存货全部对外销售】固定资产【评估增值】无形资产【评估增值】递延所得税资产【资产估计减值确认】贷：未分配利润——年初【评估确认的应收账款收回】长期股权投资及企业合并分录汇总个别报表合并报表类型内容分录内容分录③以无形资产作为合并对价借：长期股权投资——投资成本【合并成本】应收股权累计摊销无形资产减值准备营业外支出【无形资产处置净损失】贷：无形资产营业外收入【无形资产处置净收益，损失借】④以金融资产作为合并对价借：长期股权投资——投资成本应收股利贷：可供出售金融资产/交易性金融资产/持有至到期投资【账面价值】投资收益【处置价款-账面价值，或借记】借：其他综合收益【可供出售金融资产涉及】公允价值变动损益【交易性金融资产涉及】贷：投资收益【或借记】⑤以投资性房地产作为合并对价借：长期股权投资——投资成本【合并成本】应收股利贷：其他业务收入【投资性房地产公允价值】、适用于成本模式计量：年）→按权益法的调整（调整股权账面价值内部）→长期股权投资与所有者权益的抵销→投资收益与子公司利润分配等项目的抵销递延所得税负债【资产评估增值确认】⑵期末调整其账面价值调整以前年度：借：未分配利润——年初未分配利润——年初未分配利润——年初贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销未分配利润——年初未分配利润——年初借：递延所得税负债贷：未分配利润——年初【或借记】递延所得税资产调整本年：借：管理费用【补提折旧、摊销】贷：固定资产——累计折旧固定资产——累计摊销借：递延所得税负债贷：所得税费用【或借记】递延所得税资产二、按权益法的调整（购买日不涉及）1、净损益的调整借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益注【或相反分录】注：此处调整的投资收益=被投资方实现的账面净利润按公允长期股权投资及企业合并分录汇总个别报表合并报表类型内容分录内容分录借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产适用于公允价值模式计量：借：其他业务成本其他综合收益【投资性房地产转换时产生的金额】公允价值变动损益【或贷记】贷：投资性房地产——成本——公允价值变动【或借记】价值调整后的金额×母公司持股比例，注意未未实实现现内内部部交交易易不不．．．．．．．．．．．．．．．．再再调调整整被被投投资资方方实实现现的的净净利利润润．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．。2、分配现金股利的调整借：投资收益贷：长期股权投资3、其他综合收益变动的调整借：长期股权投资贷：其他综合收益【或相反分录】4、除上述外其他权益变动的调整借：长期股权投资贷：资本公积【或相反分录】以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资——投资成本【合并成本】应收股利贷：股本【面值】资本公积——股本溢价与发行权益性证券相关的手续费和佣金：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款借：管理费用贷：银行存款5、连续编制合并财务报表时借：长期股权投资贷：未分配利润——年初【或借记】其他综合收益【或借记】资本公积【或借记】三、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理（购买日涉及）【子公司为全资子公司】借：实收资本（股本）【子公司期末数】资本公积【子公司期初数+评估增值+本期增加】其他综合收益【子公司期末数】盈余公积【子公司期末数】未分配利润——年末商誉【合并成本-子公司购买日可辨认净资产公允价值×长期股权投资及企业合并分录汇总个别报表合并报表类型内容分录内容分录100%】贷：长期股权投资【按权益法调整后的账面余额】营业外收入【负商誉】通过多次交易实现非同一控制下企业合并（非一揽子交易）以达到合并前的股权作为长期股权投资，采用权益法核算借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款等购买日：借：长期股权投资——投资成本【原股权账面价值+新增投资成本】贷：长期股权投资——投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动银行存款或非现金资产类科目等【新取得股份支付对价的公允价值】若新取得股份以非现金资产作为对价，则非现金资产按照公允价值计量，确认非现金资产的处置损益。【子公司为非全资子公司】借：实收资本（股本）【子公司期末数】资本公积【子公司期初数+评估增值+本期增加】其他综合收益【子公司期末数】盈余公积【子公司期末数】未分配利润——年末商洽【合并成本-子公司购买日可辨认净资产公允价值×母公司持股比例】贷：长期股权投资【按权益法调整后的账面余额】少数股东权益营业外收入【负商誉】注：★抵销分录中的金额以调整后的金额为准。如，子公司年末未分配利润=未分配利润年初数+调整后的净利润-分配的现金股利-提取的盈余公积。★当企业合并成本小于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值金额时，产生负商誉，贷记营业外收入，借方不再有商誉项目。达到