第三章或有事项..

2019年10月8日星期二1第三章---或有事项2019年10月8日星期二2本章主要内容或有事项概述或有事项的确认与计量或有事项的披露2019年10月8日星期二3学习目标知识目标：（1）掌握或有事项的概念和特点、或有事项的确认条件、计量原则；（2）明确或有事项的核算内容；（3）了解或有事项的披露要求。技能目标：熟悉或有事项的账务处理。2019年10月8日星期二4第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特点1、概念：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2019年10月8日星期二52、特点：（1）是由过去交易或事项形成。是指或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。但是未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等，不属于或有事项范畴。2019年10月8日星期二6（2）结果具有不确定性。是指或有事项的结果是否发生具有不确定性；或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（3）由未来事项决定。是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。2019年10月8日星期二7例：下列各项中，属于或有事项的有（）A.某公司为其子公司的贷款提供担保B.某企业以财产作抵押向银行借款C.某公司被国外企业提起诉讼D.某公司代被担保企业清偿债务答案：AC2019年10月8日星期二8常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。2019年10月8日星期二9二、或有负债和或有资产或有事项确认和计量披露①负债－预计负债②资产－其他应收款①预计负债的披露②或有负债的披露③或有资产的披露2019年10月8日星期二10（一）或有负债：或有负债：是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。2019年10月8日星期二11或有负债潜在义务现时义务①履行该义务不是很可能导致经济利益流出；②或该义务的金额不能可靠计量。2019年10月8日星期二12思考：或有负债与负债有什么区别？负债：是指过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。2019年10月8日星期二13（二）或有资产：或有资产：是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。资产：是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2019年10月8日星期二14第二节或有事项的确认和计量或有事项的确认与计量通常是指预计负债的确认与计量。因为或有资产和或有负债均不符合资产或负债的定义、确认条件，所以企业不应确认或有资产和或有负债。2019年10月8日星期二15预计负债是指企业对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，包括因对外提供担保，商业承兑票据贴现、未决诉讼等确认的负债。2019年10月8日星期二16一、预计负债的确认：《企业会计准则——或有事项》将预计负债的确认条件规定为（同时满足以下条件）1.该义务是企业承担的现时义务；2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。2019年10月8日星期二17或有事项可能性的层次：（1）0＜×≤5%极小可能（2）5＜×≤50%可能（3）50%＜×≤95%很可能（4）95＜×＜100%基本确定2019年10月8日星期二18预计负债和或有负债的联系与区别联系：预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。2019年10月8日星期二19区别：预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”、“基本确定”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；2019年10月8日星期二20预计负债是确认了的负债，或有负债是不能在资产负债表中确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。2019年10月8日星期二21上节内容回顾或有负债潜在义务现时义务①履行该义务不是很可能导致经济利益流出；②或该义务的金额不能可靠计量。2019年10月8日星期二22上节内容回顾预计负债现时义务①履行该义务很可能导致经济利益流出；②该义务的金额能够可靠计量。2019年10月8日星期二23上节内容回顾负债现时义务①履行该义务导致经济利益流出；②该义务的金额能够可靠计量。2019年10月8日星期二24与或有事项相关的义务应在符合确认为负债的条件时，应当以多少金额确认。或有事项的计量主要涉及三个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理；三是预计负债的账面价值的复核。二、预计负债的计量：2019年10月8日星期二25（一）最佳估计数的确定因清偿该负债所需支出最佳估计数的确定（2种情况）（1）存在一个金额范围时，最佳估计数是该范围的上、下限金额的平均数2019年10月8日星期二26【例】2012年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一起诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2012年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计。赔偿金额可能是80～100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性都大致相同。2019年10月8日星期二27根据企业会计准则的规定。甲企业应在2012年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：90万元[（80+100）÷2]2019年10月8日星期二28（2）不存在一个金额范围时，最佳估计数按最可能发生金额确定。或有事项涉及单个项目时，按最可能发生金额确定；或有事项涉及多个项目时，按可能发生额及概率计算确定。2019年10月8日星期二29【例】甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有40%，败诉的可能性有60%。如果败诉，将要赔偿100万元。在上述情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额100万元。2019年10月8日星期二30或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。【例】20×9年，乙企业销售产品3000件，销售额1200000元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则需发生的修理费为销售额的1%；而如果出现较大的质量问题，则需发生的修理费为销售额的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。2019年10月8日星期二31根据上述资料，20×9年年末乙企业应确认的负债金额（最佳估计数）为：（1200000×1%）×15%+（1200000×2%）×5%＝3000（元）2019年10月8日星期二32（二）预期可获得补偿的处理企业会计制度规定：如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。2019年10月8日星期二33（1）可能获得补偿的情况通常有：①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿；②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；③债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。2019年10月8日星期二34（2）补偿金额“基本确定”能收到，是指预期从保险公司、索赔人、被担保企业等获得补偿的可能性大于95%但小于100%的情形。（3）补偿金额的确认涉及两个问题，一是确认时间，二是确认金额。补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，确认的金额是基本确定能收到的金额。2019年10月8日星期二35对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认，而不能在确认负债时作为扣除项目，减少负债的确认金额。将或有事项确认为资产时，应借记“其他应收款”科目，贷记“营业外支出“科目。2019年10月8日星期二36【例】甲企业因或有事项确认了一项预计负债50万元；同时，因该或有事项，甲企业还可以从乙企业获得35万元的赔偿，且这项金额基本确定能够收到。2019年10月8日星期二37在上述情况下，甲企业应分别确认一项预计负债50万元和一项资产35万元。借：营业外支出50贷：预计负债50借：其他应收款35贷：营业外支出352019年10月8日星期二38三、预计负债的会计处理1、因或有事项确认负债的会计处理借：营业外支出（赔款、罚款）管理费用（诉讼费）销售费用（产品质量保证）贷：预计负债2、预期获得补偿的会计处理借：其他应收款贷：营业外支出2019年10月8日星期二39核算举例：一、未决诉讼或未决仲裁【例1】甲公司于2012年10月5日受到B公司的起诉，B公司声称甲公司侵犯了B公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为60万元。在应诉过程中，甲公司发现，诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。企业在2012年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为40万元(含诉讼费2万元)；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为30万元。2019年10月8日星期二40甲公司赔偿B公司这一或有事项符合将其确认负债的条件：甲公司会计分录：借：管理费用—诉讼费2营业外支出—赔偿支出38贷：预计负债—未决诉讼40借：其他应收款—C公司30贷：营业外支出—赔偿支出302019年10月8日星期二41二、产品质量保证【例2】2012年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。2019年10月8日星期二42则：2012年末甲公司应确认的负债金额＝（80%×0＋15%×1%＋5%×2%）×1000＝2.5（万元）。借：销售费用—产品质量保证2.5贷：预计负债—产品质量保证2.52019年10月8日星期二43实际发生产品质量保证费用时：借：预计负债—产品质量保证贷：银行存款（原材料等）2019年10月8日星期二44三、亏损合同待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。比如，企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同本身不属于或有事项准则规范的内容，只有待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项准则规范的或有事项。2019年10月8日星期二45待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应当将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。2019年10月8日星期二