借款费用()

高级财务会计第四章借款费用借款利息（核心）辅助费用折溢价摊销汇兑差额借款费用一、借款费用的范围：因借入资金而支付的代价第一节概述借款费用暂停开始时点范围确认原则终止金额确定第一节概述二、符合资本化条件的借款范围专门借款：用途明确，为购建符合资本化条件的资产而借入一般借款：未特指用途，但用于符合资本化条件的资产购建符合资本化条件的资产建造时间一年以上的:固定资产投资性房地产存货三、借款费用的确认原则符合资本化条件的计入资产成本不符合资本化条件的计入财务费用第二节、借款费用的确定非正常中断连续超过3个月如：质量纠纷、安全事故、劳动纠纷、材料短缺、资金周转等条件：资产支出已发生借款费用已发生购建活动已开始开始暂停停止达到预定可使用or可销售状态同时符合管理问题or不可预见预定状态主体完工开始时点实际开工建造如主体设备的安装开始123支付现金转移非现金资产承担带息债务，如带息票据已发生费用如计算利息1资产支出已发生2借款费用已发生3购建活动已开始通常是由于管理上的原因或其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因质量纠纷、生产用料短缺、资金周转困难、发生安全事故、劳动纠纷等。非正常中断管理原因如纠纷、事故事先不可预见的不可抗力如地震、台风工程暂停借款费用也暂停资本化非正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断正常中断达到预定状态必要的程序如质量检查事先可预见的不可抗力如冰冻季节工程可暂停借款费用不暂停继续资本化正常中断（四）借款费用暂停资本化的条件当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：1.非正常停工；2.连续停工超过三个月。经典例题【2011年多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。A.质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断经典例题【2011年多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。A.质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周转困难导致的中断『正确答案』ABCD停止资本化分别建造、分别完工，区别界定需要试生产或者试运行的，能生产出合格产品，能正常运转时继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成借款费用停止资本化的时点1、对于专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。一、借款利息资本化金额的确定第三节借款费用的计量例1广发公司于20×8年1月1日以出包方式正式动工兴建办公楼，分别于20×8年1月1日、20×8年7月1日和20×9年1月1日支付工程进度款。20×8年1月1日专门借款2000万元，3年，利率8％。20×8年7月1日专门借款4000万元，5年，利率10％。借款利息按年支付。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0．5％。办公楼于20×9年6月30日完工。日期借款支付工程款资产支出累计金额闲置资金用于短期投资金额×8.1.1200015001500500×8.7.14000250040002000×9.1.115005500500总计5500--(1)资本化期间为20×8年1月1日～20×9年6月30日。(2)资本化期间借款利息：20×8年利息=2000×8％+4000×10％×6／12=36020×9年1月1日～6月30日利息=2000×8％×6／12+4000×10％×6／12=280(3)资本化期间短期投资的收益：20×8年收益=500×0．5％×6+2000×0．5％×6=7520×9年1月1日～6月30日收益=500×0．5％×6=15例120×8年的利息资本化金额=360—75=285(万)20×9年的利息资本化金额=280—15=265(万)20×8年12月31日：借：在建工程2850000应收利息(或银行存款)750000贷：应付利息360000020×9年6月30日：借：在建工程2650000应收利息(或银行存款)150000贷：应付利息2800000资产支出时，专门借款优先使用专门借款不够时，动用一般借款资本化利息同资产支出挂钩资本化利息的计算一般借款利息资本化2、对于一般借款1234一般借款资本化利息的确定平均资产支出平均利率天占用天数每笔本金360加权平均本金利息之和资本化利息＝累计资产支出加权平均数×资本化率【补充例题·计算题】甲公司20×7年1月1日开始准备筹建厂房，并于20×7年3月1日符合开始资本化条件，预计20×8年8月31日完工，为筹建工程，借入专门借款和一般借款，从20×7年7月1日开始占用一般借款4800万元（说明专门借款全部已占用），但由于工程质量纠纷，20×7年9月1日至20×7年12月31日工程停工（共4个月）。要求：计算20×7年一般借款累计资产支出的加权平均数【例-课1】（仅有专门借款）甲公司于2×12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2×12年1月1日、2×12年7月1日和2×13年1月1日支付工程进度款。甲公司为建造厂房于2×12年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在2×12年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付（“应付利息”）。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于2×13年6月30日完工，达到预定可使用状态。甲公司为建造该厂房的支出金额如表10-5所示。日期每期资产支出金额累计资产支出金额（计算出来）闲置借款资金用于短期投资金额（计算出来）2×12年1月1日1500150015002×12年7月1日3500500040002×13年1月1日35008500500总计8500-6000【答案】（1）确定借款费用资本化期间：2×12年1月1日至2×13年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款的资本化金额：2×12年2×13年（算至完工时）①资本化期间的总利息：=3000×5%+6000×6%×6/12=330（万元）②闲置资金的投资收益=1500×0.5%×6+4000×0.5%×6=165（万元）①资本化期间的总利息：=3000×5%×6/12+6000×6%×6/12=255（万元）②闲置资金的投资收益=500×0.5%×6=15（万元）③资本化金额=330-165=165（万元）④有关账务处理如下：借：在建工程——××厂房165应收利息（或银行存款）165贷：应付利息——××银行330（总利息）③资本化金额=255-15=240（万元）④有关账务处理如下：借：在建工程——××厂房240应收利息（或银行存款）15贷：应付利息——××银行255（总利息）【例-课2】沿用【例-课1】（仅有一般借款）假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向某银行长期贷款2000万元，期限为2×11年12月1日至2×14年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券10000万元，于2×11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例-课1】。注：答案中的金额以万元表示。（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）×100%=7.67%2×12年2×13年（算至完工）①累计资产支出加权平均数=1500×360/360+3500×180/360=3250（万元）②资本化金额=3250×7.67%=249.275（万元）注：当年实际利息=2000×6%+10000×8%=920（万元）③有关账务处理如下：借：在建工程—厂房249.275财务费用670.725（倒挤）贷：应付利息—××银行920（总利息）①累计资产支出加权平均数=（1500+3500+3500）×180/360=4250（万元）②资本化金额=4250×7.67%=325.975（万元）注：至完工时的总利息=（2000×6%+10000×8%）×180/360=460（万元）③有关账务处理如下：借：在建工程—厂房325.975财务费用134.025（倒挤）贷：应付利息——××银行460（总利息）日期支付金额1月1日100万元4月1日100万元7月1日100万元10月1日100万元课例1：占用的一般借款利息费用资本化的计算过程【案例引入1－1】A公司为工程建设动用了于2015年12月31日借入一笔银行借款1000万元，年利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。工程开工日为2016年1月1日，工程期为3年，2016年有关支出如下表：则2016年借款利息费用的资本化额为多少？『正确答案』①认定开始资本化日为2016年1月1日；②当年累计支出加权平均数＝100×12/12＋100×9/12＋100×6/12＋100×3/12＝250（万元）；③当年资本化率为借款利率10%；④当年利息费用资本化额＝250×10%＝25（万元）；⑤当年总的利息费用＝1000×10%＝100（万元）；⑥当年计入财务费用的利息费用＝100－25＝75（万元）；⑦会计分录如下：借：在建工程25财务费用75贷：应付利息100日期支付金额1月1日100万元2月1日100万元3月1日100万元【案例引入1－2】（续上例）A公司2017年第一季度有关支出如下表：则2017年第一季度借款利息费用的资本化额为多少？『正确答案』①季度累计支出加权平均数＝400×3/3＋100×3/3＋100×2/3＋100×1/3＝600（万元）；②当季度资本化率为借款利率2.5%（10%×3/12）；③当季度利息费用资本化额＝600×2.5%＝15（万元）；④当季度总的利息费用＝1000×10%×3/12＝25（万元）；⑤当季度计入财务费用的利息费用＝25－15＝10（万元）；⑥会计分录如下：借：在建工程15财务费用10贷：应付利息25日期支付金额4月1日200万元5月1日200万元并于当日再次挪用一般借款2000万元，该笔借款假定于当日借入，年利率为12%，期限为5年，每年末付息，到期还本。6月1日200万元【案例引入1－3】（续上例）A公司2017年第二季度有关支出如下表：则2017年第二季度借款利息费用的资本化额为多少？『正确答案』①季度累计资产支出加权平均数＝700×3/3＋200×3/3＋200×2/3＋200×1/3＝1100（万元）；②当季度资本化率为两笔借款的加权利率，即加权资本化率＝×100%≈2.79%③当季度利息费用资本化额＝1100×2.79%＝30.69（万元）；④当季度总的利息费用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×2/12＝65（万元）；⑤当季度计入财务费用的利息费用＝65－30.69＝34.31（万元）；⑥会计分录如下：借：在建工程30.69财务费用34.31贷：应付利息65【案例引入1－4】（续上例）A公司2017年第三季度、第四季度有关支出如下表：日期支付金额7月1日100万元8月1日因地震停工长达4个月，至2017年12月1日才重新开工。12月1日100万元则2017年第三季度、第四季度借款利息费用的资本化额为多少？『正确答案』（1）第三季度借款利息资本化计算过程如下：①由于非正常停工且连续停工超过三个月，所以在计算累计支出加权平均数时不能再包括停工期间，即本季度累计支出加权平均