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所得税近年考点考点年份/题型产生应纳税暂时性差异的情形10年多选题12年多选负债的计税基础2009单选企业合并业务产生的暂时性差异的会计处理2011年判断所得税费用的计算2012年单选免税合并购买日递延所得税对应科目2012年判断所得税的会计处理2007计算2011计算2013计算本章重点•1、资产计税基础的确定•2、负债计税基础的确定•3、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定•4、递延所得税资产和递延所得税负债的确认•5、所得税费用的确认和计量本章难点•1、资产、负债计税基础确定•2、应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定•3、递延所得税资产和递延所得税负债账务处理第一节计税基础与暂时性差异•一、所得税会计方法：资产负债表债务法•二、所得税会计核算的一般程序•核心问题：计税基础案例•（判断题）根据我国所得税准则的规定，企业应当从利润表的角度出发，采用递延法对所得税进行会计处理。（）•【答案】×案例•（判断题）资产负债表债务法虽然可以充分体现权责发生制会计确认基础，更好地界定递延所得税资产和递延所得税负债的概念，但不能使同一会计期间的税前会计利润与所得税费用相互配比。（）•【答案】×三、计税基础和暂时性差异•（一）暂时性差异•1、不需要跨年纳税调整的——无暂时差异（一次性差异）•只对当年进行纳税调整•资产、负债：账面价值=计税基础•招待费、行政性罚款、利息支出、工资费用等•2、需进行跨年纳税调整——暂时性差异•资产：账面价值≠计税基础•负债：计税基础=0•资产账面价值计税基础可抵扣差异•（递延所得税资产）•负债账面价值计税基础调增所得••资产账面价值计税基础可抵扣差异•（递延所得税负债）•负债账面价值计税基础调减所得案例•（多选题）下列关于资产负债表债务法的表述中，正确的表述有（）。•A．应当按照税法规定计算确定资产和负债的计税基础•B．应当按照会计准则规定确定资产和负债的账面价值•C．应当将资产和负债的账面价值与其计税基础进行比较确定暂时性差异•D．应当确认递延所得税资产和递延所得税负债•【答案】ABCD（二）资产计税基础•资产的计税基础就是未来计算纳税所得额时税法允许扣除的金额。即：•某项资产的计税基础=未来期间可税前扣除的金额=该项资产的取得成本―以前期间已在税前扣除的金额注意•通常情况下，绝大多数资产（自行研究开发的无形资产等资产例外）在初始确认时（取得时）其入账价值与计税基础相同，并不影响所得税。但在资产的后续计量中因企业会计准则规定与税法规定的不同，可能造成某些资产的账面价值与其计税基础并不相同。常见的暂时性差异•（1）存货（当计提了存货跌价准备时）•（2）固定资产（当会计与税收采用的折旧方法、净残值或折旧年限不同或计提了减值准备时）•（3）无形资产（当税法不认可该无形资产，或虽认可但与会计上的摊销方法或摊销期限不同，或者计提了减值准备时,或使用寿命不能确定的）•（4）交易性金融资产（因为税法不认可按公允价值计量）•（5）可供出售金融资产（因为税法不认可按公允价值计量）•（6）长期股权投资权益法（税法无权益法）•（7）其他计提减值准备的资产，如应收账款等•1．存货账面价值与计税基础的确定•（1）存货账面价值=存货成本-存货跌价准备期末余额•（2）存货计税基础=存货成本•2.应收账款账面价值与计税基础的确定•（1）应收账款账面价值=“应收账款”科目的期末余额-“坏账准备”科目的期末余额••（2）应收账款计税基础=“应收账款”科目的期末余额•3．固定资产账面价值与计税基础的确定•（1）固定资产账面价值=固定资产取得成本-按会计规定计提的累计折旧-固定资产减值准备余额•（2）固定资产计税基础=固定资产取得成本-按税法规定计提的累计折旧案例•大海公司2*10年12月31日取得的某项机器设备，原价为2000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧；税法处理允许加速折旧，年限10年，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2*12年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了160万元的固定资产减值准备。2*12年12月31日，该固定资产的计税基础为（）万元。A.1280B.1440C.160D.0•【答案】A•4．无形资产账面价值与计税基础的确定（需区分三种情况）•（1）通常情况下，大多数无形资产账面价值与计税基础的确定方法可比照固定资产的进行，即按以下方法确定：•①无形资产账面价值=无形资产取得成本-按会计方法计算的累计摊销-无形资产减值准备余额•②无形资产计税基础=无形资产取得成本-按税收方法计算的累计摊销•注意：大多数无形资产是指自行研究开发以外的方式取得的、使用寿命确定的无形资产。•（2）如果为使用寿命不确定的无形资产，应按以下方法确定：•①使用寿命不确定的无形资产账面价值=无形资产取得成本-无形资产减值准备余额•②使用寿命不确定的无形资产计税基础=无形资产取得成本-按不少于10年的期限计算的累计摊销额•一般产生应纳税暂时性差异•（3）如果为自行研究开发的无形资产：研究阶段和开发阶段不符合资本化条件的：会计上据实扣除，税法按发生额的150%扣除，调减纳税所得，但不得递延到以后年度，不形成暂时性差异。•开发阶段符合资本化条件的开发成功：•①无形资产账面价值=取得成本•②无形资产计税基础=取得成本×150%•形成应纳税暂时性差异，但是不确认案例•大海公司当期发生研究开发支出共计1000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，开发阶段符合资本化条件的支出560万元，本期达到预定用途转入无形资产，假定大海公司当期摊销无形资产20万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。A.0B.540C.270D.810•【答案】D•【解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=560-20=540（万元），计税基础=540×150%=810（万元）•5．交易性金融资产、可供出售金融资产账面价值与计税基础的确定•会计上对按公允价值进行计量的资产，其公允价值变动计入当期损益或者资本公积，但税法上不考虑公允价值及其变动。因此，应按以下方法确定：•（1）账面价值=资产负债表日的公允价值•（2）计税基础=取得成本•注意：可供出售金融资产公允价值变动不计入利润，所以不调整应纳税所得额，也不影响所得税费用。•6、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产•会计：账面价值=期末公允价值•税收：计税基础=投资性房地产取得成本-投资性房地产税法折旧或摊销额•7、持有至到期投资不产生暂时性差异计税基础：与账面价值相等•8、其他各种资产减值准备（可计入应纳税所得额的坏账准备除外）•会计：账面价值=账面余额-资产减值准备•税收：计税基础=账面余额案例•甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800000元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200000元，其中本年度公允价值变动收益为500000元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本扣除按税法规定计提折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起年限平均法计提折旧。20×9年12月31日，该投资性房地产的账面价值为8000000元，计税基础为6120000元（6800000-6800000÷20×2）。该投资性房地产账面价值与其计税基础之间的差额1880000元将计入未来期间的应纳税所得额，形成未来期间企业所得税税款流出的增加，为应纳税暂时性差异。9、长期股权投资——权益法•（1）如果企业拟长期持有（不转让）该项投资——差生应纳税差异，但是不核算•①因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响•②因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响•③因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。•总结：在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。•（2）如果投资企业改变持有意图拟对外出售——长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关应纳税暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。（三）负债计税基础的确定•1、负债计税基础的概念•负债的计税基础=账面价值-未来可在税前扣除的金额•简单而言，负债的计税基础就是未来期间计算应纳税所得额时税法不允许扣除的金额（也就是现在可在说前扣除的金额）。注意•通常情况下，负债的账面价值与其计税基础相同，并不产生暂时性差异，如应付账款、应付票据、短期借款、长期借款、应付债券等。•但在少数情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如企业因计提产品质量保证费等或有事项确认的预计负债等。注意：常见的账面价值与计税基础不同的负债项目通常有以下两项•（1）预计负债（假定税法允许在实际发生时扣除相关支出）••（2）预收账款（假定税法要求预收款的当期即要纳税）•2、预计负债账面价值与计税基础的确定•（1）预计负债的账面价值=资产负债表日“预计负债”科目的期末余额。•（2）预计负债的计税基础应当区分以下两种情况予以确定：•1）如果税法允许与预计负债相关的支出在实际发生时税前扣除，则：•预计负债的计税基础=0，这时会产生可抵扣暂时性差异，如因销售带保修期的产品而确认的产品质量保证费。•2）如果税法不允许与预计负债相关的支出在实际发生时税前扣除，则：•预计负债的计税基础=预计负债的账面价值，这时不存在暂时性差异。•如：为他人担保的预计负债，现在和以后实际发生时，税法规定都不得在税前扣除，属于一次性差异。•3、预收账款账面价值与计税基础的确定•（1）预收账款的账面价值=资产负债表日“预收账款”科目的期末余额。•（2）预收账款的计税基础应当区分以下两种情况予以确定：•1）如果税法允许在预收款的当期不作为纳税收入，则：•预收账款的计税基础=预收账款的账面价值，这时不会产生任何一种暂时性差异。•2）如果税法要求在预收款的当期要作为纳税收入，则：•预收账款的计税基础=0，这时会产生可抵扣暂时性差异。•4、应付职工薪酬账面价值与计税基础的确定••通常情况下不产生暂时性差异：•应付职工薪酬的账面价值=计税基础•【提示】以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可以在税前扣除，其计税基础为0。•账面价值=资产负债表日“应付职工薪酬”科目的期末余额案例•2*12年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2*12年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2*14年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2*14年12月31日之前行使完毕。B公司2*12年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元，按税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2*12年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。A.200B.0C.100D.-200•【答案】B•5、其他负债账面价值与计税基础的确定•企业应付的罚款、滞纳金等，在未支付款项时被确认为负债并计入“其他应付款”科目，但由于税法不允许税前扣除，因而“其他应付款”的计税基础=账面价值，并不产生暂时性差异，也就不会影响递延所得税，但与其他应付款相关的支出会影响当期应纳税所得额（需要在计算本期应纳税所得额时加上相关支出），即会影响当期所得税。•超工资标准的职工福利费和职工教育经费、超计税标准的业务招待费、赔款支出、国债利息收入等超过税法规定扣除部分，当年和以后年度税前都不能扣除，不会影响递延所得税，但会影响当期应纳税所得额和当期所得税。案例•（单选）下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因