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金融企业会计12信托业务的核算第十二章信托业务的核算信托业务概述信托存款与贷款业务的核算委托存款与贷款业务的核算信托投资与委托投资的核算信托损益的核算第一节信托业务概述信托业务的含义：信托有“信用”与“委托”的双重含义。它是以信用接受委托，按照委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，对委托人的资产进行管理或者处分的行为。信托是多边信用关系，信托行为的确立必须具备委托人、受托人和受益人三方当事人。其中：委托人——是信托资产的所有者，是信托要求的提出者；受托人——是有经营能力的信托机构，代为经营管理信托资产；受益人——是与信托资产有关的经济利益的受益者，他可以是委托人自身，也可以是委托人指定的第三者或不确定的多数人，或者同时为委托人和第三者，他是信托行为的终点。信托有广义和狭义之分。广义的信托包括商品信托和金融信托。狭义的信托仅指金融信托。本节所讲的信托为金融信托，是指信托投资公司以其信用接受客户委托，按照客户的要求，对其拥有所有权的资金财产代为经营、运用和管理的业务。第一节信托业务概述信托业务的种类按照信托目：公益信托和私益信托按照受益人：自益信托和他益信托按照信托服务对象：个人信托和法人信托按照信托标的物：资金信托、实物信托、债权信托和经济事务信托按照信托是否跨国：国内信托和国际信托按照信托业务性质：信托类业务、代理类业务及其他业务第二节信托存款与贷款业务的核算一、信托存款的会计处理信托存款：是在特定的资金来源范围内，由金融机构办理的存款。吸收信托存款的资金来源一般是指那些游离于生产和流通环节之外的非经营性资金，而且委托人对其有自主支配权，并非生产和流通领域的暂时闲置资金和预算内资金。例如，财政部门可以有偿使用的预算外资金，各企业主管部门可自主支配和有偿使用的资金，劳动保险机构的劳保基金，科研单位的科研基金，各种学会、基金会的基金等。信托存款一般为定期1年以上的定期存款。一、信托存款的会计处理科目设置：“代理业务负债——信托存款”科目。本科目属负债类科目，核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金和受托贷款资金等。“应付利息”科目。本科目属负债类科目，贷方反映应计提的存款利息，借方反映实际支付的存款利息，期末贷方余额反映应付未付利息，本科目应按存款客户设置明细科目。“利息支出——信托存款利息支出”科目。本科目属损益类科目，借方反映预提的应付利息或实际支付的各项利息，会计期末应将本科目借方发生额从贷方转入“本年利润”科目借方，期末无余额，本科目应按存款客户设置明细科目。一、信托存款的会计处理账务处理开户：当信托投资公司接受客户委托，收到客户存入信托存款时，会计分录为：借：银行存款（或存放中央银行款项或吸收存款）贷：代理业务负债——××单位信托存款户一、信托存款的会计处理计息：在存款期内根据权责发生制原则定期计提存款利息时，会计分录为：借：利息支出——信托存款利息支出户贷：应付利息——××单位户●到期支取：信托存款到期，客户来提取存款时，会计分录为：借：代理业务负债——××单位信托存款户（存款本金）应付利息——××单位户（已计提的利息）利息支出——信托存款利息支出户贷：银行存款（存款本息之和）二、信托贷款的会计处理科目设置“贷款——信托贷款”科目。本科目属资产类科目，本科目核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的各项贷款。借方登记信托机构发放的信托贷款本金，贷方登记收回的信托贷款本金，期末借方余额表示发放的信托贷款的余额，具体分为期限不超过一年的短期信托贷款和一年期以上的长期信托存款，本科目应按贷款单位进行明细核算。“应收利息”科目“利息收入”科目二、信托贷款的会计处理账务处理开户：经信托投资公司审核，发放贷款时，会计分录为：借：贷款——××单位信托贷款户贷：银行存款计息：按季向借款单位收取信托贷款利息时，会计分录为：借：银行存款（或应收利息科目）贷：利息收入收回：信托贷款到期，收回本金时，会计分录为：借：银行存款贷：货款——××单位信托贷款户第三节委托存款与贷款业务的核算委托存款的会计处理账户设置：信托机构为全面反映和监督委托存款业务情况，应设置“代理业务负债——委托存款”、“利息支出——委托存款利息支出”等科目。“代理业务负债——委托存款户”科目属负债类科目，贷方反映公司代客户向指定的单位或项目进行贷款或投资而收到客户存入的款项，借方反映归还的委托资金，期末贷方余额反映尚未归还的委托存款资金。委托存款按委托业务持续时间木同，分为长期委托存款和短期委托存款，本科目应按存款客户设置明细科目。第三节委托存款与贷款业务的核算账务处理：客户与信托机构商定办理委托业务后，双方应签订“委托存款协议书”，标明存款的资金来源、金额、期限及双方的责任等。信托机构根据协议书为客户开立委托存款账户，由客户将委托存款资金存入到信托机构开立的银行账户里，信托机构则向客户开出“委托存款单”。开户：当信托投资公司接受客户委托，收到客户存入的委托存款时，会计分录为：借：银行存款贷：代理业务负债—一××单位委托存款户第三节委托存款与贷款业务的核算计息。信托投资公司按银行同期活期存款利率按季给委托存款计提利息时，计息的基数应为委托存款与委托贷款余额的轧差数，会计分录为：借：利息支出——委托存款利息支出户贷：代理业务负债——××单位委托存款户支取。委托人对于委托存款随时可以支取，但对已发放委托贷款，在收回贷款之前不能支取。因此，对于委托存款的支取只限于委托存款大于委托贷款的部分，或者是在委托贷款收回之后，支取委托存款的会计分录为：借：代理业务负债——××单位委托存款户贷：银行存款第三节委托存款与贷款业务的核算委托存款的会计处理委托贷款是信托投资公司按照委托人指定的对象、项目、用途、期限、金额、利率而发放的褷款。委托贷款的发放必须有与之对应的委托存款作为资金来源，并且贷款额不能超过存款额。账户设置“代理业务资产——委托贷款”科目，本科目属资产类科目，核算信托机构接受客户委托代理发放的贷款。借方反映委托贷款的发放，贷方反映委托贷款的收回，期末借方余额反映委托贷款实有额。本科目应按委托单位设置明细账。第三节委托存款与贷款业务的核算“应付账款——应付委托贷款利息”科目。本科目属负债类科目，贷方反映受贷方交来的应付给委托方的贷款利息（不含受托方按合同规定收取的手续费），借方反映交付给委托人的委托贷款利息，期末贷方余额反映已收回但尚未交给委托方的委托贷款利息，是公司的一项短期债务，本科目应按委托单位设置明细账。“手续费及佣金收入”科目。本科目为损益类科目，核算信托机构收取的手续费，贷方反映各项手续费收入，期末将贷方余额结转“本年利润”科目贷方，结转之后应无余额。第三节委托存款与贷款业务的核算委托贷款的账务处理发放贷款：信托投资公司按委托人的委托发放委托贷款时，会计分录为：借：代理业务资产贷：银行存款收取手续费：信托机构按委托人的要求发放贷款应收取手续费作为收入。手续费率要根据银行承担责任大小，按贷款额的一定比例确定。如在发放贷款时向委托人收取手续费，则应通过委托人在银行的存款账户收取。会计分录为：借：银行存款贷：手续费及佣金收入如果按存贷利差收取手续费，则是在按季计算贷款利息时一并收取。会计分录为：借：银行存款贷：应付账款——应付委托贷款利息户手续费及佣金收入收回贷款。委托贷款到期，由信托投资公司负责收回贷款的，会计分录为：借：银行存款贷：代理业务资产终止委托。如果协议规定在贷款收回后终止委托行为，则媔将委托存款及利息划转给委托人，会计分录为：借：代理业务负债——××单位委托存款户应付账款——应付委托贷款利息户贷：银行存款第四节信托投资与委托投资的核算信托投资的会计处理信托投资是指信托投资公司以投资者身份，直接参与企业的投资及其经营成果的分配，并承担相应的经济责任的业务。其资金主要来源于信托投资公司的自有资金及未指定使用对象和范围的信托存款。信托投资可分为交易性金融资产核算和可供出售金融资产核算两大类。信托投资的具体会计处理与企业会计相同，不再赘述。第四节信托投资与委托投资的核算委托投资的会计处理委托投资是信托机构接受企业的委托资金，按其指定的对象、范围和用途进行投资，信托机构受托监督投资资金的使用、被投资企业经营状况及利润分配等。委托投资的收益全部归委托人所有，信托机构一般只收取一定比例的手续费，投资的风险也由委托人承担第四节信托投资与委托投资的核算科目设置“代理业务资产——委托投资”科目。本科目属资产类科目，核算信托机构接受客户委托代理客户进行的投资，借方反映受客户委托投出的资金，贷方反映收回的投资，期末借方余额反映尚未收回的委托投资，本科目按委托单位和投资种类设置明细账。“手续费及佣金收入”科目。本科目为损益类科目，核算信托机构收取的手续费。贷方反映各项手续费收入，期末将贷方余额结转“本年利润”科目贷方，结转之后无余额。第四节信托投资与委托投资的核算账务处理委托投资。信托投资公司接受委托，收到委托资金并对外投资时，会计分录为：借：银行存款贷：代理业务负债——××单位委托存款户借：代理业务资产——委托投资——××投资单位户贷：银行存款第四节信托投资与委托投资的核算账务处理取得投资收益。委托投资的资金分得的红利划到信托投资机构的银行账户，并转入委托人的委托存款账户时，会计分录为：借：银行存款贷：代理业务负债——××单位委托存款户收取手续费。开办委托投资业务，信托投资公司收取手续费时，会计分录为：借：银行存款贷：手续费及佣金收入第五节信托损益的核算信托收入的核算信托收入包括信托投资收入、信托贷款利息收入、信托租赁收入、拆出信托资金利息收入、手续费收入等。信托投资公司发生信托收入时：借：银行存款贷：利息收入投资收益第五节信托损益的核算信托费用的核算信托费用分为可直接归集于某项信托资产的费用和不可直接归集于某项信托资产的费用两种。前者属于因办理某项信托资产业务而发生的费用，可直接归集于该项信托资产，由该项信托资产承担；后者不属于因办理某项信托资产业务而发生的费用，不可直接归集于该项信托资产，由信托投资公司承担。发生的由信托资产承担的费用时：借：利息支出贷：银行存款第五节信托损益的核算信托损益的结转期末，信托收入和信托费用转入信托损益科目，账务处理为：借：信托收入贷：本年利润借：本年利润贷：信托费用期末，信托投资公司应将未分配给受益人和委托人的信托收益结转为待分配信托收益，账务处理为；借：本年利润贷：利润分配例1．2012年3月2日，南方信托投资公司收到开户行发来的收账通知，委托人B公司当日存入委托存款200万元，经审核无误后，作会计分录：借：银行存款2000000贷：代理业务负债—B公司委托存2000000例2．南方信托投资公司接受B公司委托，贷放给金贸公司委托贷款150万元，贷款期限1年，年利率为7%。双方约定信托投资公司在放款时按照贷款金额的1.5%收取手续费。放款时的会计分录为：借：代理业务资产——金贸公司委托贷款1500000贷：银行存款1500000收取手续费的会计分录为：手续费=1500000×1.5%=22500元借：银行存款22500贷：手续费及佣金收入——委托贷款手续费收入22500贷款到期时，信托投资公司代为收回贷款本息，会计分录为：委托贷款利息=1500000×7%×1=105000元借：银行存款1605000贷：代理业务资产——金贸公司委托贷款1500000应付账款——B公司105000例3．2011年3月1日，大连北方信托投资公司收到A公司存入的信托存款500万元，存期1年，年利率3%，采取利随本清的结息方式，2006年3月1日，A公司前来支取存款本金。2011年3月1日，信托投资公司接受存款的会计分录为：借：银行存款5000000贷：代理业务负债——A公司50000002012年3月1日，信托投资公司支付A公司信托存款本息的会计分录为：借：代理业务负债——A公司5000000利息支出—