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投资项目年成本费用的估算一、总成本费用分类二、经营成本概念二、成本费用的估算一、总成本费用分类总成本费用分类图制造成本期间费用销售费用财务费用管理费用总成本费用一、总成本费用分类（一）按费用的经济用途（产品成本）划分（二）按费用的经济性质（企业成本）划分（三）按成本与产量关系划分一、总成本费用分类（一）按费用的经济用途（产品成本）划分能反映每一成本费用的经济用途（用于何种产品）能反映每一产品的单位成本一、总成本费用分类（一）按费用的经济用途（产品成本）划分1.制造成本2.管理费用3.财务费用4.销售费用一、总成本费用分类•产品成本1.制造成本（1）直接材料费（2）燃料、动力费（3）生产工人工资（4）生产工人福利费（5）制造费用折旧费修理费其他制造费一、总成本费用分类•产品成本2.管理费用（1）管理人员工资及福利费（2）摊销费（3）其他管理费一、总成本费用分类•产品成本3.财务费用（1）长期借款利息（2）短期借款利息（3）汇兑损益4.销售费用一、总成本费用分类（二）按费用的经济性质（企业成本）划分能反应一定时期年内，企业成本费用的全部支出情况成本测算方便一、总成本费用分类1.原材料费2.燃料、动力费3.职工工资4.职工福利费5.固定资产折旧费6.无形资产摊销费7.投资借款利息8.修理费9.其他费用一、总成本费用分类（三）按成本与产量关系划分1.固定成本固定成本＝总成本－变动成本2.变动成本变动成本＝原材料费+燃料、动力费一、总成本费用分类（三）按成本与产量关系划分（用途）1.进行项目盈亏平衡分析2.计算项目达产期的成本未达到设计生产能力时年度产品总成本==固定成本+变动成本×达到设计生产能力的百分比二、经营成本概念（一）经营成本的概念经营成本是在投资经济效益分析中，为分析现金流量的需要，而提出的独有的概念经营成本==总成本－折旧费－摊销费－借款利息二、经营成本概念（二）折旧与摊销的处理问题固定资产折旧与无形资产摊销，虽构成产品的成本，但它们的支出，已在建设期的固定资产投资和无形资产投资中体现，在生产期不发生实际的现金支出。因此在投资效益分析时，不必再将其作为资金的流出量计算。二、经营成本概念（三）利息的处理问题投资借款利息支出，尽管其在生产期有实际支出，但其本金已在建设期作为固定资产投资、无产资产投资和流动资产投资的现金流出量计算，且在计算现值时，亦已考虑了使用资金的时间价值——利息，所以在计算现金流量时，应剔除借款利息支出。二、经营成本概念（三）利息的处理问题现金流量表（项目）由于不存在投资借款，也就没有利息支出了。所以在计算流金流量时，应剔除借款利息支出现金流量表（自有资金）在建设期只有自有资金作为现金流出量计算，因此在生产期借款利息支出，应作为现金流出量计算三、成本费用的估算1.材料费2.燃料动力费3.工资4.福利费5.折旧费6.摊销费7.借款利息8.修理费9.其他费用三、成本费用的估算1.材料费==单位产品材料消耗量×产品年产量×材料单价2.燃料动力费==单位产品燃料消耗量×产品年产量×燃料单价3.工资==人均年工资×设计定员三、成本费用的估算4.福利费=工资×14％5.折旧费=（固定资产原值－残值）÷使用年限6.摊销费=无形资产原值÷使用年限7.借款利息8.修理费=固定资产原值×修理综合费率折旧（含摊销）与折旧方法（一）基本概念•“折旧（Depreciation）”：实物资产随着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。•折旧是一个会计上的概念，它确立了一项对税前收益的年（季、月）度抵减值。在资产实际经济寿命年限内，年度的抵减折旧额应尽量与该年用于创造收入而使用资产消耗价值部分相匹配。•折旧是一项非现金流出，但在估算利润总额和所得税时，它是总成本费用的组成部分。•[《企业会计制度》]“固定资产”：企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。•固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定方法对应计折旧额进行的系统分摊。•企业一般应当按月提取折旧。现行财务制度规定：•应计提折旧的固定资产有：房屋及建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆及工具器具等，季节性停用及修理停用的设备，融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。•不计提折旧的固定资产有：未使用或不需用的机器设备、以经营租赁方式租入的固定资产，在建工程项目交付使用以前的固定资产，已提足折旧仍继续使用的固定资产，按规定单独作价作为固定资产入账的土地等。•“摊销（Amortization）”：对无形资产和长期待摊费用等一次性投入费用的分摊，其性质与固定资产折旧费相同，一般没有余值。•无形资产是诸如版权、专利权、特许使用权及商标权等这样的资产，从开始使用之日起，在有效使用期限内平均计算摊销费。•长期待摊费用包括固定资产大修理支出和以经营租赁方式租入的固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。（二）计提折旧应考虑的因素•（1）固定资产原值：取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面价值。•（2）固定资产净残值：预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。净残值比例应在原价的5%以内。•（3）固定资产折旧年限（三）几种主要的折旧方法•1.平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式：某企业一台专项设备账面原值为160000元，预计折旧年限为5年，预计净残值为5000，按平均年限法计算折旧。该项设备的年折旧率=%375.19%1005160000/50001年次期初账面价值/元年折旧率%年折旧额/元累计折旧额/元期末账面净值/元116000019.3753100031000129000212900019.37531000620009800039800019.37531000930006700046700019.375310001240003600053600019.375310001550005000个别折旧率：按个别固定资产单独计算的折旧率。分类折旧率：固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比率。采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类，再按类计算综合折旧率：某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间、不考虑使用强度的缺点。计算公式：某企业一辆运货卡车原值为60000元，预计总行驶里程为50万km，其报废时的残值率为5%，本月行驶4000km。该辆车的月折旧额为多少？单位里程折旧额=千米）/（元114.0500000%)51(60000本月折旧额=4000×0.114=456元•3.加速折旧法也称快速折旧法或递减折旧法，特点是固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，目的是使固定资产在使用年限内加快得到补偿。（1）双倍余额递减法折旧年限到期前的最后两年，采用直线折旧法计算年折旧额：该项设备年折旧率=2/5×100%=40%年次期初账面价值/元年折旧率%年折旧额/元累计折旧额/元期末账面净值/元116000040%64000640009600029600040%384001024005760035760040%2304012544034560434500-1478014022019780519780-147801550005000（2）年数总和法特点是固定资产的折旧率逐年递减。年次尚可使用的年数期初账面价值/元年折旧率%年折旧额/元累计折旧额/元151550005/155166751667241550004/154133393000331550003/1531000124000421550002/1520667144667511550001/1510333155000瑞华公司有一项固定资产，原值50000元估计，使用年限5年，预计清理费用2000元，预计残值收入2800元，分别用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧额。某拟建项目预计生产某产品50万吨，建设期为4年，生产期16年，其中投产期第一年生产负荷达设计能力的80%，第二年开始每年为100%，生产消耗情况见表单位：元项目名称单位单价单位消耗定额外购原材料A立方米0.2400B千克2300C千克1.560外购燃料煤吨1502电千瓦时0.2200气立方米0.3200其他条件如下工资福利费：投产后定员2000人，人均2000元，14%工资福利费计提，固定资产折旧：固定资产投资90000万元，形成率98%，其中外汇借款建设期利息为1500万美元，美元兑换价3.7元/美元，人民币借款建设期利息为8000万元，净残值率为5%，折旧年限16年，年折旧率为6.25%。其他支出，其他支出含销售费用按前几项合计数的5%，费率计算，所需流动资金总额为6000万元，其中借款80%，年利率12%。投资项目年收入和年税金的估算一、项目建成后的年收入估算二、所得税的估算一、项目建成后的年收入估算项目的年销售收入==项目设计生产能力×生产能力利用率×产品的销售价格二、项目年税金的估算1.增值税2.营业税3.消费税4.城市建设维护税及教育费附加（价内流转税）5.资源税二、项目年税金的估算6.城市土地使用税（管理费中计算）7.土地增值税8.企业所得税9.房产税（管理费中计算）10.车船使用税（管理费中计算）二、项目年税金的估算1.增值税增值税（value-addedtax）是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。增值税的征税范围包括销售（包括进口）货物，提供加工及修理修配劳务。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×税率销售额=含税销售额÷（1+税率）销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。进项税额=1700元销项税额=23400/（1+17%）×17%=3400元应纳税额=3400-1700=1700二、项目年税金的估算2.营业税（价内流转税）应纳税额==营业额×税率营业税税率按照行业、类别不同分别采用了不同的比例税率。交通运输业为3%，出售、出租无形资产为5%，销售不动产为5%。营业税暂行条例规定营业税的免税项目有：（1）养老院、托儿所、幼儿园、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。（2）残疾人员个人提供的劳务，即残疾人员本人为社会提供的劳务。（3）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。（4）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（6）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化活动的门票收入。（7）科研单位取得的技术转让收入。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点