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第1章资产一、资产的定义•资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。•二、资产的特征•1.资产应为企业拥有或者控制的资源；•2.资产预期会给企业带来经济利益；•3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。•三、需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件•1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；•2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。1.1货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金1.库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。2.库存现金使用范围根据国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，单位可使用现金支付的款项有：第1章资产•（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；•（2）个人劳务报酬；•（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；•（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；•（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；•（6）出差人员必须随身携带的差旅费；•（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；•（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。•除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。•1.根据现金管理规定，下列各项允许使用现金的有（）•A.向个人收购农副产品支付的价款•B.出差人员随身携带的差旅费•C.支付给职工的工资及各项福利费用•D.采购原材料支付的价款•E.按照国家规定发给个人的科技进步奖•答案：ABCE•2.开户单位可以在一定范围内使用现金，按照有关规定，对于零星支出的结算起点是（）元以下。•A.500•B.1000•C.2000•D.1500•答案：B•3.现金的限额•现金的限额是指为了保证单位的日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。一般按照单位3--5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。•4.现金收支的规定•1.下列有关现金使用限额的说法中正确的是（）•A.现金使用限额由中国人民银行核定•B.现金使用限额一般按照单位3--5天日常零星开支所需确定•C.边远地区和交通不便地区的库存现金限额可按超过5天但不得超过30天的零星开支的需要确定•D.需要增加或减少库存现金限额，由中国人民银行核定•答案：B•4.现金的账务处理企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。•4.现金的账务处理•企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”账户核算。现金的清查（重点）①现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；报经批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金报经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因或管理不善造成的损失）贷：待处理财产损溢•②现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。•报经批准前：借：库存现金•贷：待处理财产损溢•报经批准后：借：待处理财产损溢•贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）•营业外收入（无法查明原因的）•【解释1】贷方计入营业外收入也称为计入了当期损益。•【解释2】贷方计入营业外收入会增加企业的利润总额，但不会增加营业利润，因为营业外收入不影响营业利润的计算。（关键点）•营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+-公允价值变动损益+-投资收益•利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出•净利润=利润总额-所得税费用•【例题1·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（）。•A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.营业外支出•【答案】B•【解析】企业现金清查中的现金短缺，属于无法查明的其他原因的，计入管理费用。•【例题2·单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目•【答案】B•银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。•1.企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。•【相关链接】每日终了，也应当在现金日记账上结出余额。•2.银行存款的核对（重点）•（1）“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。•（2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。•（3）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。二、银行存款•发生未达账项的具体情况有四种：•一是企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业账上余额大）；•二是企业已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；•三是银行已收款入账，企业尚未收款入账（银行对账单余额大）；•四是银行已付款入账，企业尚未付款入账（企业账上余额大）。二、银行存款•【解释1】针对银行存款余额调节表的编制，哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。•【解释2】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。•【解释3】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。•信达公司6月末银行存款日记账余额为82500元，银行送来的对账单余额为90000元，经逐笔核对，发现存在下列未达账项。•（1）银行代企业支付电话费8500元，企业尚未收到凭证。•（2）企业委托银行收款24000元，银行已办妥手续，而企业尚未收到有关凭证。•（3）企业送存转账支票一张，金额为15000元，并已登记入账，但银行尚未办妥转账手续。•（4）企业签发一张7000元转账支票用于购物，已登记入账，但持票人尚未办理转账手续。银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额82500银行对账单余额90000加：银行已收企业未收24000加：企业已收银行未收15000减：银行已付企业未付8500减：企业已付银行未付7000调节后余额98000调节后余额98000•【例题3·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知•【答案】AC•【解析】选项A企业开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增加，而企业尚未记录这笔存款的增加；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。•【例题4·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）•【答案】ו【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。•三、其他货币资金•其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。【相关链接】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。•【例题5·单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。•A.信用证保证金存款B.备用金C存出投资款D.银行本票存款•【答案】B【解析】信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过“其他应收款——备用金”科目或者“备用金”科目核算。•（1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。•【解释】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的步骤•第一步骤：取得银行汇票•借：其他货币资金——银行汇票（关键点）•贷：银行存款•第二步骤：持银行汇票购货•借：材料采购或原材料、库存商品•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：其他货币资金——银行汇票（关键点）••销售企业（关键点）收到银行汇票：•借：银行存款（关键点）•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•（2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。•【解释1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存在定额与非定额之分；•【解释2】购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。•【相关链接】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围而不属于其他货币资金的核算范围。•【解释】购买货物企业（关键点）使用银行本票的步骤•第一步骤：取得银行本票•借：其他货币资金——银行本票（关键点）•贷：银行存款•第二步骤：持银行本票购货•借：材料采购或原材料、库存商品•应交税费—应交增值税（进项税额）•贷：其他货币资金——银行本票（关键点）••销售企业（关键点）收到银行本票：•借：银行存款（关键点）•贷：主营业务收入•应交税费——应交增值税（销项税额）•（3）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。•相关账务处理：•1.向银行申领信用卡时：•借：其他货币资金---信用卡•贷：银行存款•2.收到开户行转来的信用卡存款付款凭证等时：•借：管理费用等科目•贷：其他货币资金---银行卡•3.需要向其账户续存资金的：•借：其他货币资金---银行卡•贷：银行存款4.不再使用，办理销户时：•借：银行存款•贷：其他货币资金---银行卡•（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。•（5）存出投资款•企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额：•借：其他货币资金—存出投资款•贷：银行存款•购买股票、债券时，•借：交易性金融资产•贷：其他货币资金——存出投资款。•【解释】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过“其他货币资金”科目核算；如果题目中提及直接从证券交易所购入，则使用“银行存款”科目核算。•【例题6·计算分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000000元。甲公司编制如下会计分录：•向证券公司划出资金时：•借：其他货币资金——存出投资款1000000贷：银行存款1000000•购买股票时：•借：交易性金融资产——成本1000000•贷：其他货币资金——存出投资款1000000•【例题7·计算分析题】2009年1月20日，甲公司从上海证劵交易所购入A上市公司股票1000000股