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制作者：陈强学习要点:所有者权益的构成实收资本（或股本）业务的核算资本公积业务的核算盈余公积业务的核算未分配利润业务的核算弥补亏损业务的核算所有者权益项目的列示第四章所有者权益走进企业：任务要求：请完成A公司接受投资经济业务的账务处理，掌握所有者权益业务的核算。第11章非流动负债所有者权益是一个涵盖了任何企业组织形式的净资产的广义概念，具体到某一特定形式的企业组织，所有者权益便以不同形式出现。从会计核算角度看，公司制企业中的股份有限公司对所有者权益的核算比其他类型的企业复杂。第1节所有者权益概述企业的组织形式合伙制企业公司制企业（起支配地位）业主制企业（个人出资、个人经营管理）（共同出资、合伙经营）（由法定数额的股东组成）股份有限公司有限责任公司想一想1.资本是否划分为等额股份2.资本的筹资方式3.股东人数4.注册资本的最底限额5.设立程序简单还是复杂6.适应于什么样规模的企业从以下几个方面思考股份有限公司与有限责任公司的区别？比较相同股份有限公司有限责任公司（注：一人有限公司国有独资公司）1.资本划分为等额股份1.资本不划分为等额股份2.发行股票筹资，资本必须是货币2.出资不一定是货币，可以为技术、厂房、土地等3.要有2人—200人为发起人3.股东人数限制为50人以下4.注册资本最低限额为500万元（募集式）4.最低注册资本为3万元5.设立程序复杂5.设立程序简单6.适应于大中型企业6.适应于中小型企业1.都是依法设立的企业法人2.股东均负有限责任3.公司均以其全部资产对债务承担责任4.公司的组织机构相同5.公司均有名称、章程不相同注册资本注册资金含义公司登记机关依法登记的全体股东或者发起人实缴或者认缴的出资额。也叫法定资本。国家授予企业法人经营管理的财产或者企业法人自有财产的数额体现。财产权OR经营管理权反映的是公司法人财产权，所有的股东投入的资本一律不得抽回，由公司行使财产权。反映的是企业经营管理权。增减变动是出资人实缴的出资额的总和。非经法定程序，不得随意增减。是企业实有资产的总和，随实有资金的增减而增减，即当企业实有资金比注册资金增加或减少20%以上时，要进行变更登记。依照《公司法》规定，公司的注册资本必须经法定的验资机构出具验资证明，验资机构出具的验资证明是表明公司注册资本数额的合法证明，依照国家有关法律、行政法规的规定，能够出具验资证明的法定验资机构是会计师事务所和审计事务所。有国有资产参股的公司，国有资产产权登记证不再作为公司登记的前置条件。（最高权利机构）股东大会选举产生选举产生董事会（常设机构）委托其处理重大事宜总经理副总经理经理聘任负责日常经营监事会监督监督市场主体企业企业法人公司股份有限公司上市公司含义：入股凭证有价证券对发行的企业来说是筹集资本的形式，是债务持股的股东来说是入股凭证，是有价证券对居民来说是一种投资股东（是公司的出资人）有限责任公司的股东是该公司出资的认购者股份有限公司的股东是该公司的股票持有人股票价格=预期股息银行利息率股票发行平价溢价折价面值发行价格上市价格股份公司和有限公司与独资企业和合伙企业之间的最主要差别体现在所有者权益方面。在独资企业和合伙企业，只需为业主或各个合伙人设置一个资本科目和提款科目，用于记录资本和损益的增减变动情况。股份公司和有限公司则受到公司法等法律法规的限制，公司必须对所有投入的资本和赚取的利润严格区别。本章主要介绍公司制企业所有者权益的核算。公司制企业所有者权益的核算政策性很强，不仅要遵循国家相关法律，尤其是公司法的规定，而且涉及企业的筹资、利润分配等重大决策，因此，学习所有者权益会计核算的前提是熟悉上述有关规定。负债与所有者权益区别（1）所有者权益置后于债权人权益。（2）所有者权益没有固定的偿还期限和偿还金额。（3）所有者权益具有比债权人权益更大的风险。（4）所有者除能获得投资收益外，还可通过一定途径和方式参与企业的经营管理和财务决策。直接投资投资方式间接投资投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。第2节实收资本注意：2013年10月，国务院部署公司注册资本登记制度改革，放宽注册资本登记条件。除法律、法规另有规定外，公司实收资本不再作为工商登记事项。注册资本由实缴登记改为认缴登记，实现1元也能办公司。实行由公司股东（发起人）自主约定认缴出资额、出资方式、出资期限等，并对缴纳出资情况真实性、合法性负责的制度。实收资本实收资本投资者公司制企业实收资本的核算增减变动账务处理一般企业股份有限公司形式投资者货币资金实物资产无形资产案例导入某新建公司有A、B、C、D四个投资人。A投入2000000元现金以及原材料100000元，进项税额17000元；B投入一项专利权，协议确定价值为3000000元；C以设备作为投资，账面原值3500000元，已提折旧400000元，合同确定的价值为3000000元。接受D投入100000美元资本，合同约定汇率为＄1＝￥6.2，投入当天市场汇率为＄1＝￥6.15。股份有限公司溢价发行股票支付的手续费、佣金等，应（）。A．从溢价收入中扣除B．全部列作长期待摊费用C．全部计入财务费用D．全部计入管理费用某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中扣除。案例导入股份有限公司股本的核算当公司发行股票收到现金等资产时：借：库存现金、银行存款等科目贷：股本（按股票面值和核定的股份总额乘积计算的金额）贷：资本公积――股本溢价（按其差额）注意：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积的股本溢价。无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。借：应付债券——（可转换公司债券）面值（该债券的面值）——（可转换公司债券）利息调整（未摊销的溢价等）——（可转换公司债券）应计利息（按已提的利息）贷：股本（股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）应付债券——（可转换公司债券）利息调整（未摊销的折价等）银行存款、库存现金（按实际用现金支付的没有转换成股票的部分）资本公积－股票溢价（差额）可转换公司债券转为股本的核算实收资本（股本）增减变动的账务处理我国有关法律规定，企业资本（股本）除了下列情况外，不得随意变动：一是符合增资条件，并经有关部门批准增资；二是企业按总协定程序报经批准减少注册资本。资本变动核算增资减资额外投入转增股票股利借：银行存款贷：实收资本或股本资本公积---资本溢价（股本溢价）借：资本公积盈余公积贷：实收资本或股本借：利润分配――转作股本的普通股股利（按实际发放的股票股利数）贷：股本（按面值计算）资本公积（倒挤）法定程序报批借：实收资本或股本贷：银行存款回购股票大于面值借：股本资本公积盈余公积利润分配—未分配利润贷：库存股小于面值借：股本贷：库存股资本公积—其他资本公积借：库存股贷：银行存款例题社会募集股份公司减资时，如果原为溢价发行的，则收购价格高于面值的部分冲减有关所有者权益的顺序为（）。A.资本公积、盈余公积、未分配利润B.资本公积、未分配利润、盈余公积C.未分配利润、资本公积、盈余公积D.盈余公积、未分配利润、资本公积某股份有限公司2015年1月1日发行面值为10元的普通股本10000股，发行价每股13元，2016年12月1日因资本过剩经批准于市场按每股15.6元购回1000股，该公司已提取盈余公积金2000元，未分配利润8000元。借：股本10000资本公积3000盈余公积2000利润分配--未分配利润600贷：银行存款15600例题若公司按每股12元购回1000股，则借：股本10000资本公积2000贷：银行存款12000若公司按每股9.2元购回1000股，则借：股本10000贷：银行存款9200资本公积800第3节资本公积性质：资本的一种储备状态，就是说资本公积本质上还是资本，只不过是作为资本的一种特殊形态储备在那个地方；换句话说，资本公积一般只有一个用途，即转增资本。构成复杂，主要由投资者投入资本形成，与净利润无关。来源：按其用途不同，主要包括两大类：一是收到的投资者出资金额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。一是除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。用途：根据公司法等法律的规定，资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。由于我国采用注册资本制度等因导致了资本公积的产生，所以将资本公积转增资本可以更好的反映投资者的权益。明细科目设置：资本溢价(或股本溢价)其他资本公积按照新《公司法》规定对公司的组织形式设立、增资、减资进行修改。资本公积：---资本溢价（股本溢价）---其他资本公积与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价）等，贷记“银行存款”等科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本”或“股本”科目。长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借或贷：长期股权投资——其他权益变动贷或借：资本公积——其他资本公积处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额：借或贷：资本公积——其他资本公积贷或借：投资收益第4节留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益来源于企业在生产经营活动中所实现的净利润。与实收资本和资本公积的区别在于，实收资本和资本公积主要来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业的资本增值。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类。一、利润分配概述第一步是弥补以前年度亏损第二步是提取法定盈余公积第三步可供投资者分配的利润再按下列顺序分配：1）应付优先股股利；2）提取任意盈余公积；3）应付普通股股利；4）转作资本（或股本）的普通股股利。企业当年无利润时，不得向投资者分配利润。但是，股份有限公司在用盈余公积弥补亏损后，经股东大会特别决议，可按不超过股票面值6%的比例用盈余公积分配股利。股利分配后，企业法定盈余公积不得低于注册资本的25%。1.利润分配的顺序利润分配的程序利润分配的核算先后弥补亏损提取法定盈余公积支付优先股股利提取任意盈余公积分配普通股股利无需专门核算利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付利润；二是留下来，形成留存收益。留存收益又分为两部分，指定用途部分称为盈余公积，未指定用途部分称为未分配利润。2.利润分配核算的科目设置借利润分配----贷按规定提取的盈余公积分配给股东或投资者的现金股利或利润分配给股东的股票股利企业用盈余公积弥补亏损历年积存的未分配利润历年积存的未弥补亏损提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏未分配利润年末从“本年利润”结转而来利润分配—未分配利润本年利润利润分配年末结转年末结转历年积存的未弥补亏损利润分配的核算程序图全年实现实现的净利润所属其他明细科目的余额历年积存的未分配利润二、盈余公积核算来源账务处理法定盈余公积：10%但达到注册资本的50%不再提取。任意盈余公积：自行决定提取比例借：利润分配----提取法定盈余公积----提取任意盈余公积贷：盈余公积---法定盈余公积---任意盈余公积某股份有限公司2015年度实现税后利润6000000元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金，6%的税后利润作任意盈余公积金。借：利润分配——提取法定盈余公积600000——提取任意盈余公积3600