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第六章制造业主要经济业务的核算第一节制造业主要经济业务概述第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节利润形成及分配业务的核算第七节成本计算第一节主要经济业务概述一、制造业企业主要经营过程•制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。•制造业的生产经营过程一般可分为三个阶段：即供应过程、生产过程、销售过程。4工业企业主要经济过程及内容货币资金资金投入固定资产固定资金重新投入生产周转资金退出工资及其他成本费用原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程资金运用与周转1．资金筹集业务。接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。2．供应过程业务。购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。3．产品生产业务。组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。4．产品销售业务。发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。5．财务成果形成与分配业务。计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。二、制造业企业的主要经济业务内容第二节资金筹集业务的核算所有者投入资本•企业筹集资金的渠道借入资金7企业资金筹集的核算内容一、投资者投入资金按投资主体(投资者角度)国家投资法人投资个人投资外商投资按筹资方式(企业角度)直接筹集间接筹集直接接受投资者投入的资金，具体表现为投入的货币资金、固定资产、或无形资产等。通过证券市场发行股票募集资金。投资者对企业的出资方式：货币资金出资出资方式实物知识产权非货币财产出资非专利技术土地使用权等（一）实收资本业务的核算性质属所有者权益类科目实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积转为资本的资金。含义结构贷方登记投入资本的增加数，借方登记投资的减少数，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数额。该科目应按投资人设明细账。注册资本是公司在设立时筹集的、由章程载明的、经公司登记机关登记注册的资本，是股东认缴或认购的出资额。实收资本入账价值的确定货币资金投资——现金或银行存款方式投资，按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——设备等投资，以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。实收资本账户设置实收资本退还投资数收到投资数货币投资实物投资无形资产投资期末余额×××银行存款××××××固定资产等××××××无形资产××××××实收资本账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示该图称为账务处理流程图×××表示发生额或余额表示账户对应关系均为资产类账户把握账户重点内容按投资形式记入不同账户在实务中极少发生★在股份企业为“股本”（1）光明有限责任公司接受某单位的投资1000000元，款项已经存入银行。分析：资产/银行存款＋借方所有者权益/实收资本＋贷方会计分录：借：银行存款1000000贷：实收资本1000000（2）光明有限责任公司接受某单位投入的一台全新的设备，价值500000元，已交付使用。分析：资产/固定资产＋借方所有者权益/实收资本＋贷方会计分录：借：固定资产500000贷：实收资本500000（3）光明有限责任公司接受某单位一块土地使用权作为投资，双方共同确认价值5000000元，已交付使用。分析：资产/无形资产＋借方所有者权益/实收资本＋贷方会计分录：借：无形资产5000000贷：实收资本5000000（二）资本公积的核算1、含义资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成分。转增资本弥补亏损2、资本公积的来源资本（或股本）溢价接受捐赠法定资产重估增值资本溢价，是指投资者缴付企业的出资额大于其在注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价，是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值的数额。其他资本公积资本公积按法定程序转增资本的数额资本（股本）溢价等引起资本公积增加的数额借贷余额：企业资本公积实有数核算举例（5）光明有限责任公司接受某单位的投资800000元，其中500000元作为实收资本，另300000元作为资本公积，款项已经存入银行。分析：资产/银行存款＋借方所有者权益/实收资本＋贷方资本公积＋贷方会计分录：借：银行存款800000贷：实收资本500000资本公积300000（6）某公司发行普通股1000万股，每股面值1元，发行价9.8元，发行手续费为发行收入的5％，股款已存入银行。股本：股票面值与股份总数的乘积，记入“股本”账户资本公积：对于溢价发行股票的，超面值部分记人“资本公积”账户会计分录为：借：银行存款93100000贷：股本10000000资本公积83100000（7）光明有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积500000元转增资本。分析：所有者权益/资本公积－借方实收资本＋贷方会计分录：借：资本公积500000贷：实收资本500000二、负债资金筹集业务的核算负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。定义特征还本付息分类：流动负债：包括短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等非流动负债，包括长期借款、应付债券等（一）短期借款业务的核算指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在１年以下（含１年）的各种借款。1、短期借款的定义（1）按月计算或到期还本付息，且利息数额不大，则在发生时直接记入“财务费用”。（2）按季度或半年结算，则应该按月预提。2、短期借款利息的确认与计量：短期借款利息＝借款本金×利率×时间时间：一个月30天，一年360天ACTION:短期借款3、会计处理●短期借款业务通过“短期借款”科目核算。短期借款的偿还短期借款的取得期末余额：尚未偿还利息“财务费用”用来核算企业为筹集生产经营资金而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益及相关的手续费。性质损益类账户用途财务费用利息收入、汇兑收益、结转至“本年利润”数借贷“财务费用”账户核算企业应筹集资金而发生的费用。按费用内项目明细账，进行明细分类核算。发生的财务费用（手续费支出、利息支出、汇兑损失）应付利息计算确定的利息余额：尚未偿还的利息借贷“应付利息”账户核算企业应借入资金按合同约定应支付的利息。按存款人或债权人设置明细账，进行明细分类核算。实际支付的利息短期借款归还数借入数期末余额×××应付利息支付数预提数期末余额×××银行存款××××××财务费用×××按月支付利息×××按季或半年支付利息×××短期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示×××应付利息★涉及权责发生制基础的应用——对应计未付费用的处理短期借款的核算方法【例1】公司于2012年5月1日向银行申请取得期限为9个月的借款100000元，存入银行。借：银行存款100000贷：短期借款100000【例2】年利息率6％，按季度支付利息，计算5月份应负担的利息。5月份应负担的利息＝100000×6％÷12=500借：财务费用500贷：应付利息500【例3】6月底用银行存款支付第二季度的借款利息1000元。借：应付利息500财务费用500贷：银行存款10007月末，利息预提借：财务费用500贷：应付利息5008月末，同上9月末，用银行存款支付第三季度利息借：应付利息1000财务费用500贷：银行存款150010月末，利息预提借：财务费用500贷：应付利息50011月末，同上12月末，用银行存款支付第四季度利息借：应付利息1000财务费用500贷：银行存款1500•2013年1月底用银行存款归还到期的短期借款本金借：财务费用500贷：银行存款500借：短期借款100000贷：银行存款100000练：某企业于2012年7月1日向银行借入3个月期限的借款100000元，年利率6%，利息按季支付。请为该企业做7月1日至9月30日的账务处理。7月1日借：银行存款100000贷：短期借款1000007月31日计算7月份利息100000×6%÷12=500借：财务费用500贷：应付利息5008月31日与7月31日相同9月30日计算本月份利息并支付，同时支付7、8月份利息。借：财务费用500应付利息1000贷：银行存款15009月30日归还本金时借：短期借款100000贷：银行存款100000（二）长期借款核算长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。含义性质负债类用途满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。★确认方法：按年确认，并区别情况处理。①建设期利息：计入工程成本（资本化）；②工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。2009年借款：2009年1月1日，期限3年利息支付时间★借款期间用借款支付，并计入工程成本2010年2011年还款自2012年1月2日起建设期完工投入使用还款期（2）利息的确认与计量长期借款的核算方法长期借款归还数借入数◆本金◆利息期末余额×××银行存款××××××长期借款账户性质:负债类账户结构:贷增借减对应账户：见图示在建工程×××★项目在建设期间发生的长期借款利息计入工程成本——不同于短期借款利息的处理！当企业借入长期借款时，按实际收到的金额：借：银行存款XXXX贷：长期借款XXXX计算利息时：借：在建工程/财务费用XXX贷：长期借款—应付利息XXX偿还借款，支付利息时：借：长期借款—本金XXXX—应付利息XXX贷：银行存款XXXX「例」某企业2012年1月从农行借入长期借款1000000元，用于扩建厂房，年末完工交付使用。借款期为二年，年利率9%，每年年末归还借款利息，到期一次还清本金。①借款存入银行时：借：银行存款1000000贷：长期借款1000000每年应计利息＝本金×利率＝1000000×9%＝90000（元）②2012年12月完工交付使用时计算计入工程利息：借：在建工程90000贷：长期借款90000③2012年末支付银行利息时：借：长期借款90000贷：银行存款90000④2013年按月预提借款利息：借：财务费用7500贷：长期借款7500第二年末计算应付利息的同时归还本息：借：财务费用90000贷：长期借款90000借：长期借款1090000贷：银行存款1090000应付债券应付债券的本金和利息余额：企业尚未偿还的长期债券借贷（三）应付债券的核算核算企业为筹集长期资金而发行债券的本息。按长期债券“面值”“利息调整”“应计利息”等设置明细账，进行明细分类核算。实际偿还的债券本金和利息45练：某企业2012年发生以下几笔筹资业务:1、1月10日收到国家追加投资投入的货币资金100000元，已存入银行；2、2月10日收到东风公司投入的新机器一台，价值78000元；以及特种原材料一批，价值200000元；3、4月1日从银行借入3个月期的款项30000元，年利率为8%，利息每季度结算一次，所借款项已存入银行；4、7月1日从中国银行借入2年期的人民币借款100000元，已存入银行，该借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，单利计算。该借款当期投入到厂房建造中，该厂房于2013年12月底完工，达到预定可使用状态。要求：（1）编制2012年该企业的有关会计分录；（2）编制2013年长期借款利息的会计分录（3）编制2014年长期借款利息及还本付息时的会计分录。总结：一、所有者权益筹集业务的核算（一）实收资本1．收到投资者出资时：借：银行存款/固定资产/无形资产/资本公积贷：实收资本（或股本）2．若实际收到的出资大于注册资本，则：借：银行存款贷：实收资本（或股本）资本公积——资本（股本）溢价（二）资本公积1、资本公积增加借：银行存款贷：资本公积2、资本公积转增资