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1第二章成本性态分析与变动成本法本章结构2.1成本性态分析2.2变动成本法22.1成本性态分析一、什么是成本•（一）成本定义•1、成本：为制造或取得商品或劳务，或者为达到某种目标，所付出的价值牺牲。•2、成本不仅仅是指产品制造成本，也不仅仅是指企业生产经营活动中的支出，它是一个比较宽泛的概念，是全面成本的概念。全面成本管理的意识3企业在生产经营过程中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。3、管理会计的成本概念企业在生产经营过程中对象化的以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。4（二）几种成本涵义的界定•1、理论成本：W=c+v+m,其中c+v用于补偿生产资料和活劳动的消耗，成本即为其货币表现•2、实际应用成本：是按现行制度有关成本开支范围的规定，以正常生产经营活动为前提，依生产过程的实际消耗及实际价格计算。•3、产品成本：是以产品为成本核算对象，核算企业在生产产品过程中所支出的物料消耗、劳动报酬及有关费用支出。•4、管理会计中的成本：是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的牺牲或代价。5（三）成本和费用的关系•价值牺牲•成本•递延•已耗用•费用损失•资产负债表•损益表6二、成本的分类（一）按成本项目的性质划分按成本的经济用途分类（自然分类）•1、制造成本或工厂成本、生产成本：直接材料+直接人工+制造费用（间接材料、间接人工、其他制造费用）•2、非制造成本、非生产成本：期间费用（销售费用+管理费用+财务费用）直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用加工成本主要成本制造（生产）成本总成本非制造（生产）成本促销成本管理成本资金成本7（二）按生产经营流程进行分类•+=直接材料直接人工主要成本间接材料+间接人工+直接人工=制造费用=+制造成本在制品制成品销货成本期间费用制销总成本+=出售制造完成销售费用+管理费用=财务费用+8（三）按照成本的可追溯（辨认）性（计入成本的方法）进行分类•1、直接（可追溯）成本：在核算、控制和分析时，可直接归属于某一发生部分的成本。•2、间接（不可追溯）成本：在核算、控制和分析时，不能或不便直接归属于某一特定部分（成本计算对象）的成本。•所谓部分（segment)，通常系指产品、部门、组、顾客、销售地区或成本中心而言。9（四）按成本（可盘性）在损益表上列示的时间进行分类•1、产品（可盘）成本：与产品的制造或取得有关而与期间无关。产品成本虽在某一期间发生，但只要该期间内产品未销售，则就不计入当期费用，仍作为资产进行递延，只有产品出售时，才列入当期费用。•2、期间（不可盘）成本：与期间有关的成本，作为当期费用列入发生期的损益表，期末账户不留余额。10（五）按成本实际发生的时态分•1、历史成本：过去、本期已经发生的成本•2、未来成本：即将、预计发生成本•1）估算成本•2）预算成本•3）标准成本•4）计划成本11（六）按成本核算目标分•1、业务成本•2、责任成本•3、质量成本反映业务耗费——业务成本•反映业务耗费——业务成本•落实责任——责任成本•确保质量——质量成本按核算目标分类反映业务耗费——业务成本落实责任——责任成本确保质量——质量成本12（七）按成本可控性分•1、可控成本•2、不可控成本13（八）按成本相关性分•1、相关成本•2、无关成本14（九）用于决策分析的成本分类•边际成本•机会成本•沉入成本•差量成本•现支（付现）成本和非现支成本•可控成本和非可控成本•约定成本和意定成本•可免成本和不可免成本15若干特定的成本概念：•1、付现成本和沉入成本•付现成本：指需动用本期现金、有价证券和存货等流动资产的成本。•沉入成本：指不需动用本期现金等流动资产的成本，它所涉及的是以前的付现成本。如：固定资产折旧、无形资产摊销费用等。16若干特定的成本概念：•2、原始成本与重置成本•原始成本：指已购置或生产的财产物资所发生•的实际成本。•重置成本：指按目前的市价来计量的所耗资产•的成本。•3、有关成本与无关成本•有关成本：是指与制定决策相关的成本。•无关成本：是指与制定决策不相关的成本。17若干特定的成本概念：•4、可控成本和不可控成本•可控成本：是考核对象可以控制的成本。•不可控成本：是考核对象控制不了的成本。•5、可避免成本和不可避免成本：•可避免成本：当决策方案改变时某些可免予发生的成本。•不可避免成本：无论决策是否改变或选用哪一种方案都需发生的成本。18若干特定的成本概念：•6、差别成本和边际成本：•差别成本；指两个不同方案之间预计成本的差异。•边际成本：指产品的产量每增加一个单位所需增加的成本。•7、机会成本•机会成本：是企业在决策时，选择最优方案而放弃次优方案，被放弃的次优方案的价值是最优方案的机会成本。19（十）按照成本习性进行成本分类•1、在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系——成本性态、成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。•成本习性是指成本对作业量的依存性，也就是成本与作业量客观存在的依存关系。•2、研究这种依存关系，有助于认识和掌握成本的变化规律，找出成本发生和变化的原因，从而提高成本管理水平•3、按依存关系，基本上可分为：固定成本、变动成本和半变动（混合）成本等。20三、成本性态分析•在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型的过程。•为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。21（一）固定成本•1、固定成本定义：•在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本。包括：广告费、租赁费、管理人员薪金、按直线法计提的折旧费、保险费等。凡成本总额不随作业量的变动而变动者，称为固定成本。TFAF222、固定成本的特点•1）在相关的作业量范围内，成本总额是固定的。•2）在相关范围内，随着作业量的增加，单位固定成本降低。•3）不容易归属于相应的责任部门，通常按管理决策或一定的分配方法分配于各部门。•4）在多数情况下，固定成本有赖于高层主管而非低级作业员进行控制。233、固定成本的分类•1）约束性固定成本•2）酌量（选择）性固定成本•3）专属性固定成本•4）联合性固定成本24（二）变动成本•1、变动成本定义：•在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本。•变动成本按发生原因又细分为技术性变动成本（外购零部件成本）和酌量性变动成本（相关工资成本）。凡成本总额随作业量的变动而成正比例变动者，称为变动成本或比例成本。TVAV252、变动成本特征•1）变动成本总额（bx）成正比例变化•2）单位变动成本(b)的不变性26273、理论分析•1）生产函数：TP=f(Q)•2）TP、AP、MP的共同特点：随Q的增加，它们都是先升↗然后达到最大，继而↘。•3）QA时，MP↗，单位产品要素成本↘；•4）Q=A时，MP最大，单位产品要素成本最低；•5）QA时，MP↘,单位产品要素成本↗；•其中Q=C时，MP=0,QC时，MP0284、变动成本的特点•1）在相关范围之内，变动成本总额直接比例于作业量的变动。•2）在相关作业量范围之内，单位变动成本保持固定。•3）容易归属于相关的责任部门。•4）可由相关的责任部门对变动成本的发生通过单位变动成本进行控制。29（三）半变动成本（混合成本）•1、概念•1）既包含随作业量变动而变动部分，又包含不随作业量变动而变动部分的成本，称为半变动成本（混合成本）；•2）成本总额随业务量变动，但不成比例；•3）为了便于管理，常将半变动成本分解为两部分，各自归属于固定成本和变动成本。•2、混合成本分类•1）半变动成本（标准变动成本）先有一F，然后VTCAC302、混合成本分类•2）阶梯式混合成本（步增成本、半固定成本）业务量在一定范围内成本不变，但业务量超出此范围时成本突增一定额度并在一定范围内保持不变•3）低坡式混合成本（递延、延期变动成本）在一定范围内成本保持不变业务量超出时成比例增长aY={a+bx312、混合成本分类•4）曲线混合成本：先（或先后两段）成本总额随业务量按曲线模型变化，后（或中间）成本随业务量按或近乎按直线模型变化。323、划分半变动成本的常用方法•1）统计检查（直接检查估计、经验估计、技术测定）•2）合同确认•3）历史成本分析(概算法、散布图法、高低点法、回归分析法）334、管理中运用成本习性进行成本分类和管理中需注意的问题•1）固定成本和变动成本的划分都是相对的。–所谓的变动和不变动都是相对的，它取决于管理决策、作业量的选择和一定的攸关范围。–固定成本和变动成本之间是可以相互转化的•2）从理论上来讲，只要对成本动因进行深入的分析，任何固定成本都可以转化为变动成本。•3）在实际管理活动过程中，要根据管理决策，进行固定成本和变动成本的划分。出于控制的考虑，应尽量把成本都划转为变动成本，即使做不到或没有必要，仍要对固定成本的发生额进行总额控制。34（四）相关范围•1、定义：•不会改变固定成本、变动成本性态•的有关期间和业务量的特定变动范围，•称为广义相关范围。业务量的特定变动•范围称为狭义相关范围。•2、相关范围的意义•1）离开相关范围的约束，固定成本、•变动成本便不存在。•2）由于相关范围的存在，使各类成本•的性态具有相对性、暂时性、可能•转化性。35四、混合成本的分解•（一）、统计检查法•1、直接检查估计法(项目分类法）•1）是根据长期费用支出的统计资料，按各项费用的性质确定F和V,经统计分析估计其比例。•2）简便实用•3）粗糙混合成本可用公式表示：y=a+bxy：混合成本总额a:固定成本部分b：单位变动成本x：业务量36•成本类型变动成本半变动成本固定成本•韩日美韩日美韩日美•生产人工支出414871135527407•安装人工支出25354927520264012•维护与修理支出29823251836265824•工具支出222824262327323825•能量支出403821202836152523•监督支出103315322527558•折旧支出61906668078•这些百分比加总后的数值并不等于100％，是由于某些成本被归到不止一个成本类型中。韩国、日本及美国公司中各成本类型所占的百分比37（一）统计检查法•2、经验估计法•1）经验估计法是根据企业自己的具体情况和经验数据大概分类或按比例进行分类，按F和V的经常发生数，凭经验将其划分开。•2）简单•3）粗糙•3、技术测算法（工程技术法）•1）技术测算法是根据正常生产过程中的投入量和产出量的关系，经试验研究使用技术方法测定出单位产量所需各种耗费标准，以测出F和V。•2）精确•3）工作量大（少用）38（二）合同确认法•依据供需双方合同中的规定确认计量。39（三）历史成本分析•1、概算法•1）概算法是用两个时期的成本额和业务量资料以分解混合成。即•y=a+bxy1=a+bx1y2=a+bx2•Y2-y1=a+bx2-a-bx1•b=(y2-y1)/(x2-x1)•a=y2-bx2=y1-bx1•2）简单•3）不可靠•例：b=(5600-5500)/(420-400)=5,a=5500-400×5402、高低点法：•1）是以过去一定时期内的最高业务量x2与最低业务量x1的成本之差除以最高业务量与最低业务量之差，计算单位变动成本，然后据以计算出混合成本中的固定成本。•2）b=(y高-y低)/(x高-x低)a=y低-bx低=y高-bx高例：某企业去年1－6月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：月份机器工作小时维修费140055002420560035006500441055505390540064105600412、高低点法：•3）确定高低点：•项目最高点（3月份）最低点（5月份）•机器工作小时（x）500390•