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立信会计出版社立信会计系列精品教材管理会计学2019/10/102第二章成本性态分析与变动成本法本章学习目的:1．掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类；2．掌握成本性态分析方法；3．掌握变动成本法的概念、意义、成本构成；4．理解管理会计中的成本概念、混合成本的概念、形成；5．理解变动成本计算法与完全成本计算法的区别；6．能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润表；7.了解成本的主要分类。2019/10/103第二章成本性态分析与变动成本法本章内容：第一节成本的概念与分类第二节成本性态分析第三节变动成本法2019/10/104第一节成本的概念与分类本节内容:一、成本概念的多样性二、成本按其经济用途的分类三、成本按其性态的分类四、成本的其他分类2019/10/105第一节成本的概念与分类一、成本概念的多样性成本管理中的一个基本原则:“不同的成本服务于不同的目的”.在传统的会计中，从反映企业的财务状况和计量企业的经营成果出发，只有一种成本概念，即产品成本。现代管理会计中，成本是指在生产经营过程中为达到一定目的而应当或可能发生的各种资源的价值牺牲或代价。管理会计的出现扩展了成本的内涵和外延，管理会计的成本概念具有多样性。由于管理会计提供的信息是为了经营决策服务，在“不同目的、不同成本”的指导下，作业成本、产品设计成本、机会成本、差量成本、质量成本、标准成本、责任成本等都是管理会计成本概念所包括的内容。引导案例：施乐密切关注关键成功因素：复印件价格下降，利润却上升有时候低收入预示着好消息施乐公司来自复印机、打印机的销售收入连续15个月下降。CEO认为什么都不用做因为复印机、打印机的价格更便宜，虽然销售额下降了，但施乐公司销售了大量的机器。打印机、复印机从调色剂、油墨的销售和服务中赚取大量利润。此外，为增加利润，施乐公司也进行了成本管理。例如办公地点从豪华总部搬到更小的办公空间。2019/10/107第一节成本的概念与分类二、成本按其经济用途的分类在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本和非生产成本两类。（一）生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造费用三个成本要素。（二）非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括销售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项成本，如销售人员工资、广告费、运输费等。管理费用是指在行政管理中发生的各项支出，如董事经费、行政管理人员工资、行政管理部门固定资产折旧费等。2019/10/108第一节成本的概念与分类三、成本按其性态的分类成本性态（costbehavior）亦称成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存性。成本性态是指成本总额如何随业务量(产量、销售量、机器工时等)的增减而变动。按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动成本、固定成本和混合成本。2019/10/109第一节成本的概念与分类四、成本的其他分类（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未来成本（二）按成本的可控性，分为可控成本与不可控成本（三）按成本与决策的关系，分为相关成本与非相关成本2019/10/1010按照费用的发生是否需要支付现金等流动资产来划分。付现成本是由某项决策引起的、需要在将来动用现金等流动资产的成本，是一种未来成本。沉入成本是由于过去决策引起的、已经支出、现在的决策不能改变的成本。有助于正确判断成本的实效性。管理成本付现成本和沉入成本2019/10/1011按照资产不同时期的价值作为计量依据来划分的成本。原始成本是根据实际已经发生的支出而计算的成本。重置成本也称现行成本，是按照现在的市场价格购买与目前持有的某项资产相同或相似的资产所支付的成本。管理决策中应以重置成本为依据。原始成本与重置成本2019/10/1012按照费用的发生是否可以追溯到某个成本对象进行的分类专属成本是可以明确归属于某种、某批或有关部门的成本，与特定的决策相关。共同成本是指需要由几种、几批或有关部门共同负担的成本，不是某项特定决策的相关成本。区分专属成本与共同成本有利于做出正确决策。专属成本与共同成本2019/10/1013按照费用的发生是否为考核对象所控制来划分可控成本与不可控成本是相对的区分的目的便于明确各个责任中心的经济责任，便于考核与评价其工作业绩。可控成本和不可控成本2019/10/1014按照决策方案改变时某项支出是否可以避免来划分可避免成本是指当决策方案改变时某些可免予发生的成本，或有几种方案可供选择的情况下，当选定其中一种方案时，所选方案不需支出而其他方案需支出的成本。不可避免成本是指无论决策是否改变或选择哪一方案都需发生的成本。对企业亏损产品决策、特殊订货决策以及零部件自制或外购决策都具有重要意义。可避免成本和不可避免成本2019/10/1015按照成本可递延性划分可延缓成本是指已经选定但可以延期实施而不会影响大局的某方案相关成本。不可延缓成本是指已经选定的某方案必需立即实施，否则将会对企业的全局产生重大影响的成本。有助于资源稀缺的约束下，根据轻重缓急安排方案的实施时间。可延缓成本与不可延缓成本2019/10/1016广义的差量成本是指两个备选方案之间预计成本的差异，狭义的差量成本是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差异。在产品售价或销售收入相同的情况下，差量成本是决策的重要依据。边际成本是指业务量每增加一个单位所需增加的成本。边际成本可以用来判断业务量的增减在经济上是否核算。差量成本和边际成本2019/10/1017按照费用的发生是否与决策的问题相关来划分属于相关成本的有：差量成本、边际成本、机会成本、付现成本、专属成本、重置成本、可延缓成本和可避免成本。属于非相关成本的有：原始成本、沉入成本。共同成本、不可延缓成本和不可避免成本。可以使企业在决策中避免把精力耗费在收集无关信息的资料上。相关成本和非相关成本2019/10/1018目标成本是企业在一定时期内经营活动追求实现的成本期望值，它是产品成本本应达到的水平，也是考核企业经营成果的基础。标准成本是目标成本的具体表现形式之一。是根据企业目前的生产技术水平，在有效的经营条件下可能达到的成本。目标成本和标准成本2019/10/1019机会成本是这由于从多个可供选择的方案中选取一种最优方案而放弃一些次优方案上的收益。是企业做出最优决策是必修考虑的一种成本。机会成本2019/10/1020质量成本是指企业为了保障和提高产品或服务的质量而支出的一切费用，以及因未达到既定质量标准额发生的一切损失之和。它一般有预防成本、检验成本、内部缺陷成本、外部缺陷成本和外部质量保证成本等几个部分构成。质量成本2019/10/1021责任成本是一种以责任中心为对象计算的成本，它是考核评价责任中心经营业绩和职责履行情况的一个重要依据。责任成本大部分是可控成本。责任成本2019/10/1022第二节成本性态分析成本性态分析，是在成本性态分类的基础上，按照一定程序和方法将全部成本分为变动成本和固定成本两部分，并建立相应的成本--业务量的函数模型的过程。通过成本性态分析可以更好地把握成本同业务量的内在联系，为管理会计的本量利分析、预测分析、短期决策分析和全面预算等提供依据。本节内容:一、变动成本二、固定成本三、混合成本四、混合成本的分解2019/10/1023第二节成本性态分析一、变动成本变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量的变动而呈正比例变动的成本。（一）变动成本的特点1．变动成本总额的正比例变动性。2．单位变动成本的不变性。【例2-1】2019/10/1024第二节成本性态分析图2—1变动成本模型图2—2单位变动成本模型2019/10/1025第二节成本性态分析（二）变动成本的种类1．技术性变动成本。是指其单位成本主要受技术因素决定的变动成本。如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。这类成本的特点是与产量有明确的技术或实物关系，是利用生产能力进行生产所必然发生的成本。若要降低此类成本，需通过改进产品设计、降低单耗、提高劳动生产率等手段来实现。2．酌量性变动成本。是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。如按销售收的一定比例提取的销售佣金、技术转让费等等。这类成本的特点是其单位变动成本的发生额受企业管理层的决策影响。2019/10/1026第二节成本性态分析（三）变动成本的相关范围单位变动成本的不变性是相对的，即只有在一定时期和一定的业务量范围内相对保持稳定。图2—3变动成本的相关范围相关范围业务量成本02019/10/1027第二节成本性态分析二、固定成本固定成本是指其总额在一定时期及一定业务量范围内，不受业务量变动影响的固定不变的成本。例如，行政人员工资、按直线法计提的折旧费、财产保险费、广告费、职工培训费、租金等（一）固定成本的特点1.固定成本总额的不变性。2.单位固定成本的反方向变动性。【例2-2】2019/10/1028第二节成本性态分析图2—4固定成本模型图2—5单位固定成本模型2019/10/1029第二节成本性态分析（二）固定成本的分类(按其支出额是否可以在一定期间内改变)1．约束性固定成本:约束性固定成本亦称经营能力成本，是指维护企业正常生产经营所必不可少的成本，它与企业经营能力的形成及正常维护直接相联系，是企业管理当局的短期决策行为不能改变其支出数额的固定成本。例如厂房、机器设备按直线法计提的折旧费、保险费、财产费、管理人员薪金、照明费，取暖费等。2．酌量性固定成本:酌量性固定成本是企业管理层根据经营战略通过确定期间预算而形成的固定成本，它与特定的预算期及生产经营的实际需要相联系，是通过企业管理当局的短期决策行为可以改变其支出数额的固定成本。例如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等。2019/10/1030第二节成本性态分析（三）固定成本的相关范围固定成本的相关范围是指使固定成本总额保持不变的期间与业务量范围。成本（元）0500700业务量（件）相关范围II相关范围I150000图2-6固定成本的相关范围900002019/10/1031第二节成本性态分析三、混合成本同时兼有变动成本和固定成本双重特性的成本，称为混合成本。混合成本按其变动形态的不同可进一步分为以下四种：1．半变动成本,亦称标准式混合成本。2．半固定成本，亦称阶梯式变动成本。3．延期变动成本。4．曲线式混合成本-成本总额与产量之量表现为不同类型非线性关系。2019/10/1032第二节成本性态分析变动成本固定成本业务量0成本图2—7半变动成本模型业务量0成本图2—8半成本固定成本模型半固定成本业务量0成本图2—9延期变动成本2-10递增曲线成本业务量固定成本变动成本成本成本2-11递减曲线成本本业务量固定成本变动成本002019/10/1033第二节成本性态分析四、混合成本分解主要有高低点法、散布图法、回归直线法、工程研究法、账户分类法和合同认定法。（一）高低点法（high-lowpointsmethod）高低点法是根据若干时期的历史资料，以业务量（或成本）的最高点和最低点为依据来分解混合成本的一种方法。这种方法的特点是先分解出单位变动成本，即以两点之间的成本增量除以两点之间的业务量增量计算出单位变动成本，然后再计算出固定成本。单位变动成本=或a=Yh—b×Xh低点业务量高点业务量低点成本高点成本－lhlhX-XYYb【例2-3】2019/10/1034（一）高低点法（high-lowpointsmethod）如果按照业务量选择的高点或低点与按照成本选择的高点和低点不在同一月份，应以业务量为依据确定高低点。确定最高点和最低点后，产量和成本必须是同一月的数据。优点：简便缺点：由高低点来决定成本性态，带有偶然性。适合于各期成本变动趋势比较稳定的情况。第二节成本性态分析201