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上海财经大学会计学院管理会计《管理会计》第十二章转移定价上海财经大学会计学院管理会计学习要点•什么是内部转移价格，它的制定要服从什么原则？•机会成本法，作为内部转移定价的一般原则，基本原理是什么？•内部转移定价的三种基本模型具体怎么运用？它们各有什么优缺点？•跨国转移定价政策主要考虑哪些因素，以及现有国家税制的限制有哪些？上海财经大学会计学院管理会计第一节内部转移价格的定义及其制定原则上海财经大学会计学院管理会计什么是内部转移价格上海财经大学会计学院管理会计转移价格的意义（一）有助于划分各个责任中心的经济责任（二）有助于调动各责任中心的积极性（三）有助于考核各责任中心的经营业绩（四）有助于进行正确的经营决策上海财经大学会计学院管理会计内部转移定价政策三个基本原则•内部转移定价政策应该满足三个基本原则：–产生激励作用–目标一致性–保留自主权上海财经大学会计学院管理会计第二节内部转移定价的一般规则，及其简单应用上海财经大学会计学院管理会计•机会成本法，作为内部转移定价的一般规则+内部转移价格＝单位实支成本单位机会成本上海财经大学会计学院管理会计例•某企业有A、B两个生产部门，A部门生产的X部件是B部门生产Y产品所需的一种配件，Y产品作为最终产品向外部市场销售。A、B部门均为利润中心。X部件如果是以A部门的变动成本作为转移价格上海财经大学会计学院管理会计某企业A部门B部门X部件Y产品X部件外部市场Y产品外部市场上海财经大学会计学院管理会计情形（I）：A部门生产的X部件有外部市场A、B两部门的有关收入、成本及利润资料如下表所示：A部门B部门X的市场售价150元Y的市场售价300元单位变动成本（120元）变动成本：单位边际贡献30元X部件（变动成本）（120元）销售数量500单位加工费（123元）贡献边际15000元销售成本（39元）（282元）单位贡献边际18元销售数量500单位贡献边际9000元上海财经大学会计学院管理会计•情形（I-1）：A部门无剩余生产能力，且必须优先满足目标一致性•在这种情况下，由于一致性目标的约束，A部门必须将产品优先满足内部供应需要，因此不存在因放弃对外销售而产生的机会成本，所以其最低转移价格就为单位变动成本120元。而B部门所能支付的最高价格为300-123-39=138元。因为A部门要求的最低价格120元低于B部门所能支付的最高价格138元，所以内部转移是可行（而且必须发生）的。但如果按照A部门的最低转移价格进行转移定价，则A部门的利润为0，这样就不能满足“激励”原则。解决这一问题的办法可以是让B部门定期向A部门支付一笔费用来补偿A部门的固定成本，增加其经营利润，以使A部门继续按实支成本120元向B部门转让产品。上海财经大学会计学院管理会计•情形（I-2）：A部门无剩余生产力，且可以自由决定对内或对外销售•在这种情况下，对于A部门而言，内部转让X产品的机会成本是由于不把X卖给外部市场而放弃的30元的边际贡献，因此X产品最低转移价格=每件实支成本+机会成本=120元+30元=150元，恰好等于每件市价。而B部门所能支付的最高转移价格仍然为138元。因为A部门要求的最低价格150元高于B部门所能支付的最高价格138元，所以如果由两部门自主决定的话，内部产品转移是不可能发生的。上海财经大学会计学院管理会计B部门产品YY的单位市场价格300元变动成本：X部件（市场价格）（150元）加工费（138元）销售费（39元）（312元）单位贡献边际（12元）销售数量500单位贡献边际（6000元）上海财经大学会计学院管理会计•可以看出，B部门如果按照市场价格以每单位150元从A部门购入X部件，加工后向外出售，每单位亏损12元，合计减少贡献边际6000元，则B部门从其自身利益出发，不会愿意向A部门购买X部件，它或是转向企业外部市场，寻求较低价格的产品；或是努力降低加工和销售成本，还可能转向生产其他产品。•从企业总体利益来看，综合A、B两部门，每件最终产品的变动成本为282元，每件提供贡献边际18元，合计贡献边际9000元，比A部门直接对外销售X部件减少贡献边际6000元。因此，无论从A、B各部门的要求或从该企业的总体利益考虑，在A部门生产能力充分运用的情况下，发生产品的内部转移都是不经济的。上海财经大学会计学院管理会计•情形（I-3）：A部门有剩余生产能力•在这种情况下，A部门对内提供时并没有放弃任何外部销售机会，即并没有因内部转让而放弃任何边际贡献，所以内部转让X产品的机会成本等于零。•现在假设A部门有剩余生产能力，可以提供500单位X产品，那么X部件的最低转移价格=每件实支成本+机会成本=120+0=120元。而B部门的最高转移价格仍旧为138元。因为A部门要求的最低价格120元低于B部门所能支付的最高价格138元，所以这笔交易是可以发生的。上海财经大学会计学院管理会计产品YY的单位市场价格300元变动成本：X部件（实支成本）（120元）加工费（123元）销售费（39元）（282元）单位贡献边际18元销售数量500单位贡献边际9000上海财经大学会计学院管理会计•从企业的总体利益角度看，B向A购买500单位X部件是有利的，Y产品可以增加边际贡献9000元。在120元到138元之间的一系列转移价格都可以促使A部门将产品X卖给B部门，这时，公司既可以使用以成本为基础确定转移定价，也可以让双方自行议价。上海财经大学会计学院管理会计•情形（II）A部门生产的X产品不存在外部市场•如果X产品直接从A部门进入B部门，不能对外销售，这样也就没有边际贡献可以放弃，所以内部转移X产品的机会成本是零。根据上述一般原则，A部门的最低转移价格是实支成本每件120元。这种情况和情形（I-1）相似。•综合以上四种情况，我们可以发现，只有在销售分部无剩余生产能力，且有自由决定对内还是对外销售权力的时候才会发生机会成本，其他三种情况机会成本均为零上海财经大学会计学院管理会计机会成本法制定转移价格的应用举例上海财经大学会计学院管理会计第三节内部转移定价的三种基本模型上海财经大学会计学院管理会计•内部转移定价主要有以下三种基本模型：–基于外部市场的转移价格模型–基于成本的转移价格模型–协商转移价格模型上海财经大学会计学院管理会计基于外部市场的转移价格•原则：–当销售分部愿意对内销售，且收取的价格与市价相同时，则采购分部应有内部购买的义务；–当销售分部要求的价格高于市价，则采购分部应有转向外部市场，自主选择外部供应商的自由；–如果销售分部更愿意对外销售，则不必承担必须对内销售的义务；上海财经大学会计学院管理会计基于成本的转移价格•变动成本•完全成本•采用作业成本定价•成本加成转移价格上海财经大学会计学院管理会计协商转移价格•以市价为基础的协商价格•仲裁•双重转移价格–双重转移价格是指对中间产品的买卖双方分别采用不同的转移价格进行会计记录，而转移定价间的差额在企业管理层作为一种管理费用由企业整体承担。上海财经大学会计学院管理会计基于外部市场的转移价格基于成本的转移价格协商转移价格变动成本定价完全成本定价作业成本定价成本加成定价以市价为基础的协商价格仲裁价格双重转移价格上海财经大学会计学院管理会计第四节转移定价和跨国公司上海财经大学会计学院管理会计影响转移定价的因素•所得税因素•关税因素•其他因素（一）运用转移价格规避经营风险（二）规避通货膨胀风险（三）避免外汇汇率变动风险（四）资金的调拨与配置（五）利润的分配与调节上海财经大学会计学院管理会计OECD意见书•OECD意见书把转移定价的制定方法分为两类。–第一类包括：（1）可比非控制价格（comparableuncontrolledpricemethod，简称CUP），它基本上使用市场价格，加上合理的运费，扣除内部转移所避免的交易成本；（2）转售加成法（resalepricemethod），指购买产品供再销售的子公司制定的转移价格应等于其转售价格减毛利率；（3）成本加成法（cost-plusmethod），就是以成本为基础的转移价格。–第二类包括利润分离法、交易净毛利法和其他把利润从交易中分离出来的方法。上海财经大学会计学院管理会计•OECD意见书侧重与转移价格调整的规范–“正常交易原则”–“最优法原则”–“可比性原则”上海财经大学会计学院管理会计美国和OECD对各自的转移定价规则进行了一系列的补充修订1.预约定价制（APA)2.有关资本金弱化问题的专门条款上海财经大学会计学院管理会计结束语Let’ssetthestandardalittlehigher.Back