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高级财务会计（2016年版）总复习20170916第一章外币会计考点一：日常业务期末结算1、发生业务→即期汇率2、期末结算时→即期汇率3、差异调整“财务费用—汇兑损益”★实收资本→即期汇率购汇→银行卖出汇率；售汇→银行买入汇率非货币性账户无关，如：交易性金融资产考点二：报表折算1、资产负债表中的资产、负债→资产负债表日的即期汇率“所有者权益”中的前三个→交易发生时的即期汇率（历史汇率）2、利润表项目→平均汇率3、换算出“未分配利润”4、差异计入“其他综合损益”第二章企业合并考点一：同一控制下的吸收合并1、处理原则（A的立场）①换出按账面价值②换入按账面价值③“①”和“②”之差调整“资本公积”，资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足冲减的，依次调整盈余公积和未分配利润④需调整留存收益⑤合并费用一般费用→管理费用发行股票费用→冲减溢价（借：资本公积-股本溢价）发行债券费用→计入债券成本（借：应付债券）2、会计分录①借：B的资产项目【账面】贷：B的负债项目【账面】换出资产【账面】资本公积（轧差）②借：资本公积（属于A）贷：盈余公积【B的账面】未分配利润【B的账面】③借：管理费用资本公积应付债券贷：银行存款补充：假设A公司以某项固定资产对B公司进行吸收合并①将固定资产转入清理时：借：固定资产清理【账面价值】累计折旧贷：固定资产②以固定资产实现合并时：借：B的资产项目贷：B的负债项目固定资产清理【账面价值】资本公积（轧差）考点二：非同一控制下的吸收合并1、、处理原则①换出按公允价值，差额作资产处置损益（存货：视同销售；固定资产|无形资产：营业外收入）②换入按公允价值③“①”“②”确认“商誉”“①”“②”确认“营业外收入”（若非货币性资产中包含存货，则应将差额计入“主营业务收入”，并随之确认相应的增值税销项税额）④无需调整留存收益⑤合并费用处理同上2、会计分录①借：B的资产项目【公允】商誉（正轧差）贷：B的负债项目【公允】换出资产【公允】营业外收入（负轧差）②费用分录相同③换出资产的处置损益A、存货→视同销售B、固定、无形→营业外收入①将固定资产转让清理时：P93借：固定资产处理【账面价值】累计折旧贷：固定资产②转让固定资产实施合并时：借：B的资产项目商誉（轧差）贷：B的负债项目固定资产清理【支付对价公允价值】③结转固定资产转让收益时：借：固定资产清理【公允价值-账面价值】贷：营业外收入第三章合并财务报表—控制权取得日的合并财务报表第四章合并财务报表——控制权取得日后的合并财务报表考点一：同一控制下的控股合并1、合并日（1）投资发生①借：长期股权投资【B的净资产账面×份数】贷：换出资产【账面】资本公积（轧差）②借：资本公积（属于A）贷：盈余公积【B的该项目金额×份数】未分配利润【B的该项目金额×份数】③费用分配相同（2）合并报表借：B的所有者权益项目贷：长期股权投资少数股东权益2、合并日后①成本法→权益法借：长期股权投资贷：投资收益【应得】借：投资收益【已宣告】贷：长期股权投资★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润②抵销“长期股权投资”借：B的所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益③抵销“投资收益”借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对外分配未分配利润—年末考点二：非同一控制下的控股合并1、购买日（1）投资1）借：长期股权投资贷：换出资产【公允价值】2）换出作资产处置损益3）费用同前（2）合并报表①调B的账面价值→公允价值借：B的资产贷：资本公积★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润②抵销“长期股权投资”借：B的所有者权益【公允价值】商誉=【A的长期股权投资—B的净资产公允价值×份额】贷：长期股权投资少数股东权益【轧差】（营业外收入）2、购买日后①调整B的利润→公允价值借：管理费用贷：固定资产—折旧无形资产—摊销②成本法→权益法借：长期股权投资贷：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资★在草稿纸上演算A公司的长期股权投资、投资收益；B公司的股东权益、资本公积、盈余公积、未分配利润③抵销“长期股权投资”借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益④抵销“投资收益”借：投资收益少数股东损益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对外分配未分配利润—年末第五章合并财务报表—集团内部交易事项的抵销考点一：内部存货交易的抵销1、当年借：营业收入【内部售价】贷：营业成本【轧差|内部成本+已实现的内部利润】2、次年借：未分配利润—年初【上年未实现的内部利润】贷：营业成本【上年内部利润×已销售部分】存货【上年内部利润×未销售部分】例：母(成本160，售价200)→子(第一年销售50%，第二年销售30%)第1年借：营业收入200贷：营业成本180（160+40×50%）存货20（40×50%）第2年借：未分配利润—年初20贷：营业成本12（20×60%）存货8（20×40%）考点二：集团内部债权债务的抵销1、内部长债（A向B发行100万债券）2、内部往来例：甲乙为母子公司，2010年末，甲公司应收账款余额为200万元，其中90万元为乙公司的应付账款，坏账准备余额为20万元。2011年年末，甲公司应收账款为250万元，其中70万元为乙公司的应付账款，甲公司按10%计提坏账准备。2010年坏账准备年初余额为0。要求：编制合并工作底稿中的抵销分录考点三：集团内部固定资产交易的抵销A公司B公司借：持有至到期投资100借：银行存款100借：应付债券贷：银行存款100贷：应付债券100贷：持有至到期投资①分期付息借：应收利息借：财务费用借：投资收益借：应付利息贷：投资收益贷：应付利息贷：财务费用贷：应收利息②一次付息借：持有至到期投资-应计利息借：财务费用借：投资收益借：应付债券贷：投资收益贷：应付债券-应计利息贷：财务费用贷：持有至到期投资抵销分录①一般往来②抵销“坏账准备”③上年年初累计数④⑤上年发生额（分录可相反）借：应付账款借：应收账款-坏账准备借：应收账款-坏账准备借：应付账款借：应收账款-坏账准备贷：应收账款贷：资产减值损失贷：未分配利润-年初贷：应收账款贷：资产减值损失当年次年2010年2011年2012年(100万)2013年(60万)对于甲借：应付账款90借：应收账款-坏账准备9借：应收账款-坏账准备7借：应收账款-坏账准备10(9-2+3)借：坏账准备2贷：应收账款90贷：未分配利润-年初9贷：未分配利润-年初7贷：未分配利润-年初10贷：资产减值损失2借：应收账款-坏账准备9借：应付账款70借：应付账款100借：应付账款60贷：资产减值损失9贷：应收账款70贷：应收账款100贷：应收账款60借：资产减值损失2借：应收账款-坏账准备3借：资产减值损失4贷：应收账款-坏账准备2贷：资产减值损失3贷：应收账款-坏账准备41、当年借：营业外收入【内部售价】或借：营业外收入贷：营业成本【内部成本】贷：固定资产—原价固定资产—原价【内部利润】借：固定资产—累计折旧贷：××费用2、次年①抵销原价借：未分配利润—年初贷：固定资产—原价②抵销以前年度累计折旧（上年年初累计数）借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—年初③抵销当年折旧（上年发生数）借：固定资产—累计折旧贷：××费用第六章衍生金融工具会计考点：套期保值的会计处理1、套期工具：首日公允价值为02、被套期项目3、公允价值计量，各期各自结算“套期损益”4、各自处置公允价值套期业务的会计处理【例6-2】20×5年1月1日，甲公司为规避所持有存货A公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同（即衍生金融工具B），并将其指定为20×5年上半年存货A价格变化引起的公允价值变动风险的套期。衍生金融工具B的标的资产与被套期项目存货在数量、质量、价格变动和产地方面相同。20×5年1月1日，衍生金融工具B的公允价值为零，被套期项目（存货A）的账面价值和成本均为10万元，公允价值为12万元。20×5年6月30日，衍生金融工具B的公允价值上涨了0.2万元，存货A的公允价值下降了0.2万元。当日，甲公司将存货A出售，并将衍生金融工具B结算。（1）20×5年1月1日，将库存商品A套期，应将其转入被套期项目，编制会计分录如下：借：被套期项目——库存商品A10（账面价值）贷：库存商品——A10（2）20×5年6月30日，确认衍生金融工具B和被套期的库存商品A的公允价值变动，出售商品A并结算衍生金融工具B①结转套期工具B的公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具B0.2贷：套期损益0.2②结转被套期项目A的公允价值变动借：套期损益0.2贷：被套期项目——库存商品A0.2③售出库存商品A，货款收到存入银行（公允价值12-0.2）借：银行存款11.8贷：主营业务收入11.8④结转库存商品A销售成本9.8万元（成本10-0.2）借：主营业务成本9.8贷：被套期项目——库存商品A9.8⑤收到套期工具B结算款0.2万元，存入银行借：银行存款0.2贷：套期工具——衍生金融工具B0.2第七章租赁会计考点：融资租赁承租人的会计处理1、判断标准（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行驶选择权时租赁资产的公允价值（3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%以上）（4）承租人租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于（90%以上）租赁开始日租赁资产公允价值（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用2、入账借：固定资产—融资租入固定资产（Min公允价值/现值）①未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租赁款（最低租赁付款额=租金×期数+资产余值+最终购买价格）★有初始直接费用时，计入成本，单独再做一笔分录：借：固定资产—融资租入固定资产②贷：银行存款3、支付租金/分摊费用借：长期应付款—应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用①×r贷：未确认融资费用未确认融资费用实际利率法日期期初资产价值融资费用租金期末资产价值AB=A.rCD=A+B-C第一年①①×rCD1第二年D1D1×rCD2第三年D2D2×rCD3折旧总额：包括初始直接费用①+②借：XX费用4、折旧贷：累计折旧折旧年限购买：可使用年限归还：租赁年限履约成本：管理费用5、期间费用或有租金：销售费用借：长期应付款借：固定资产—自有6、期满留置贷：银行存款贷：固定资产—融资租入固定资产归还借：累计折旧贷：固定资产—融资租入固定资产第八章所得税会计考点一：首次发生（递延所得税资产和负债用⑥⑧考点二：连续年度（递延所得税资产和负债用本期发生额⑦⑨）资产负债表债务法程序：①会计利润不征税收入：财政拨款；纳入财政管理的行政事业性收费；政府性基金②永久性差异免税收入：国债利息收入；居民企业间的股息、红利等权益性投资收益；非营利组织的收入；不列支费用：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财务的损失；超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出；赞助支出；可抵扣差异→确认为递延所得税资产（应收账款坏账准备；交易性金融资产期末公允价值低于③暂时性差异账面价值部分；存货跌价准备；固定资产税法折旧小于会计折旧部分、资产减值准备；预计负债）应纳税差异→确认为递延所得税负债折旧方法/年限计税基础的确定摊销年限：使用寿命不确定的无形资产，会计不予摊销，税法允许税法不认：资产减值准备/坏账准备/存货跌价准备、公允价值、预计负债账面价值＜计税基础：资产项目→可抵扣差异；负债项目→应纳税差异④应纳税所得额=①会计利润—不纳税收入+不列支费用+可抵扣差异—应纳税差异⑤应交所得税=④应纳税所得额×25%⑥递延所得税资产期末余额=可抵扣差异×25%⑦本期递延所得税资产=⑥—期初⑧递延所得税负债期末余额=应纳税差异×25%⑨本期递延所得税负债=⑧—期初⑩所得税费用=⑤应交所得税—⑦本期递延所得