第5讲进出口税费(2)-完税价格的审定

1制作：向云经济与管理学院国际经济与贸易教研室第五讲：进出口税费2第二节进口货物完税价格的审定一、我国海关审价的法律依据3二、进口货物完税价格的审定（重点）包括一般进口货物完税价格的审定和特殊进口货物完税价格的审定。（一）一般进口货物完税价格的审定41．进口货物成交价格法（重要考点，理解掌握）（1）完税价格——由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。（2）成交价格——买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后的价款总额，包括直接支付和间接支付的价款注：实付或应付——指必须由买方支付，支付的目的是为了获得进口货物，支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方，且包括已经支付和将要支付两者的总额。成交价格不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按有关规定进行调整。5（3）关于“调整因素”（计入项目和扣减项目）①计入项目（＋）★★★6②扣减项目（－）★★★进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格：7【练习一】例1.某工厂从美国某企业购买了一批机械设备，成交条件为CIF广州，该批货物的发票列示如下：机械设备USD500,000，运保费USD5,000，卖方佣金USD25,000，培训费USD2,000，设备调试费USD2,000。该批货物向海关申报的总价应是（）。A．USD527,000B．USD530,000C．USD532,000D、USD552,000例2.某进出口贸易公司从美国进口了一台电梯，发票列明如下：成交价格为CIF珠海USD100，000，电梯进口后的安装、调试费USD4,000。经海关审查上述成交价格属实，且安装、调试费已包含在成交价格中，则海关审定该台电梯的完税价格为（）A.USD100000B.USD104000C.USD96000D.USD980008例3.某公司从德国进口一套机械设备，发票列明：设备价款CIF天津USD300,000，设备进口后的安装及技术服务费用UDS10,000，买方佣金USD1,000，卖方佣金1,500。该批货物经海关审定后的成交价格应为：A.USD311000B.USD301500C.USD301000D.USD291500例4.某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款CIF上海USD600000，机器进口后的安装调试费为USD20000，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为：A．USD702000B．USD682000C．USD680000D．USD6620009例5.在确定进口货物的完税价格时，下列哪一项费用或价值不应计入（）。A、买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B、作为销售条件，由买方直接或间接支付的特许权使用费C、厂房、机械等货物进口后的基建、安装等费用D、卖方直接或间接从买方转售、处置或使用中获得的收益例6.进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费C、进口关税及国内税收D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费10（4）成交价格本身须满足的条件①买方对进口货物的处置和使用不受限制，11②货物的出口销售或价格不应受到某些条件或因素的影响，由于这些条件或因素，导致该货物的价格无法确定。(不受影响)12③卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。④买卖双方之间的特殊关系不影响价格13若能证明其成交价格与下列任一款价格相近，则视为无影响：若不能证明，则视为特殊关系影响了成交价格。142．相同及类似货物成交价格法不能符合成交价格须满足的条件时采用。含义——采用与被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物及类似货物的成交价格作为被估货物完税价格的依据。15163．倒扣价格法以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。“第一环节”是指有关货物进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系（1）上述的销售价格应具备的条件17(2)倒扣价格方法的核心要素（3）倒扣价格方法的倒扣项目184、计算价格法(了解)以发生在生产国或地区的生产成本作为基础。计算价格法为第5种估价方法，但如果进口货物纳税义务人提出要求，并经海关同意，计算价格方法可以与倒扣价格方法颠倒顺序使用。5、合理方法(了解)运用合理方法估价时，首先应当依次使用前5种估价方法。当海关不能根据前面5种估价方法确定完税价格时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定进口货物完税价格的估价方法。合理估价方法，实际上不是一种具体的估价方法，而是规定了使用方法的范围和原则。19(二)特殊进口货物完税价格的审定(理解掌握，重点)20特殊进口货物完税价格的审定如下图所示212223（三）进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算3．邮运货物运费：其邮费即为运保费4．边境口岸运费：以境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费24三、出口货物完税价格的审定（一）出口货物的完税价格——以成交价格为基础确定，包括货物运至输出地点前的运输及其相关费用、保险费（二）出口货物的成交价格——货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。（三）不计入出口货物完税价格的税收、费用(四)出口货物其他估价方法(了解)25四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序（一）价格质疑程序——为了核实成交价格的真实性、准确性、完整性26（二）价格磋商程序（没有成交价格或明显不符合成交价格条件的情况可直接进入价格磋商程序）适用于除成交价格以外的估价方法不用进行（一）、（二）程序而由海关直接审查确定完税价格的情况：1．同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的；2．进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的；3．进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等的。27五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务28【练习二】【单选】1．(2005年考题)当进口货物的完税价格不能按照成交价格确定时，海关应当依次使用相应的方法估定完税价格，依次使用的正确顺序是：（）A、相同货物成交价格方法-类似货物成交价格方法-倒扣价格方法-计算价格方法-合理方法B、类似货物成交价格方法-相同货物成交价格方法-倒扣价格方法-计算价格方法-合理方法C、相同货物成交价格方法-类似货物成交价格方法-合理方法-倒扣价格方法-计算价格方法D、倒扣价格方法-计算价格方法-相同货物成交价格方法-类似货物成交价格方法-合理方法292.国内某进口商在进口货物后，分7批销售了300个数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（）倒扣。100元销售40件；90元销售20件；100元销售50件；105元销售70件；90元销售60件；95元销售60件A、90元B、100元C、95元D、105元3.一价值为1000000的飞机免税进口,使用4年后转售，则海关审定的完税价格应为（）A.500000B.5000000C.1000000D.1000004．（2001考题）某航空公司以租赁方式从美国进口一架价值USD1,800,000的小型飞机，租期1年，年租金为USD60,000，此情况经海关审查属实。在这种情况下，海关审定该飞机的完税价格为：（）A、USD1800000B、USD60000C、USD1860000D、USD1740000305.（2009年考题）海关确定进口货物完税价格的方法有：合理方法①;成交价格法②;倒扣价格法③;计算价格法④;类似货物成交价格法⑤;相同货物成交价格法⑥。采用上述六种估计方法的正确顺序为()A.①②③④⑤⑥B.②⑤⑥①③④C.②⑥⑤③④①D.①②⑥⑤④③6：(09年考题)广西某公司从韩国进口绣花机1台，发票列明：交易单价为CIF南宁100,000美元/台，商标使用费10,000美元，经纪费3000美元，该批货物经海关审定的成交价格应为()A.100000美元B.103000美元C.110000美元D.113000美元317：(07年考题)某企业以CIF成交方式购进一台砂光机，先预支付设备款25,000港币，发货时再支付设备价款40,000港币，并另直接支付给境外某专利所有人专用技术使用费15,000港币。此外，提单上列明THC费为500港币。该批货物经海关审定的成交价格为：A.65500元港币B.65000元港币C.80500元港币D.80000港币8：(08年考题)某企业从德国进口医疗检查设备一台，发票分别列明：CIF上海50,000美元/台，境外培训费3,000美元。此外，合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20,000美元。该批货物经海关审定的成交价格应为：A.73000美元B.50000美元C.70000美元D.53000美元329.下列经纳税义务人书面申请，海关可以不进行价格质疑及价格磋商，依法审查确定进出口货物完税价格的商品是()A.汽车B.电梯C.矿砂D.废五金33【多选】1.进口时在货物的价款中列明的下列税收、费用，不计入货物关税完税价格的有（）。A、厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用B、进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费C、进口关税及国内税收D、作为该货物向我国境内销售条件，买方必须支付的，与该货物有关的特许权使用费2.关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则，下列表述中正确的是：()A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定B、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销时的价格估定C、减税或免税的进口货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税D、以租金方式对外租赁的进口货物，在租赁期间，以海关审定的租金作为完税价格343.特许权使用费包括()。A.专利权使用费B.商标权使用费C.著作权使用费D.专有技术使用费4.下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价()。A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响355.关于特殊贸易方式进口货物的完税价格审定原则，下列表述中正确的是（）：A、内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定B、加工贸易加工过程中产生的边角余料，以申报内销时的价格估定C、减税或免税的进口货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税D、以租金方式对外租赁的进口货物，在租赁期间，以海关审定的租金作为完税价格6.(2008年考题)下列应计入出口货物完税价格的项目是()A.出口关税B.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金C.境内生产货物的成本、利润和一般费用D.货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费36【判断】1.以CIF纽约成交的出口货物，从上海口岸申报出口，其完税价格为海关审定的CIF纽约价格扣除上海至纽约的运保费并扣除关税。2.(2006年考题)海关审定的进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的价格总额，包括直接支付的价格和间接支付的价款。3.(2001年考题)某公司从境外进口清凉饮料2000箱(24x300ml/