第五章商品成本核算与价格的确定

第五章商品成本核算与价格的确定引导案例：我方可否接受外商还价？案情：我国某公司某种商品对外报价为每公吨1000美元CIF美国纽约，而外商还盘为902美元FOB中国口岸价。经核查货物由中国港口运至美国纽约每公吨运费为88美元，保险费率为0.95%。第一节进出口价格的掌握一、商品价格的作价原则与因素（一）商品价格的作价原则1、按照国际市场价格水平；2、结合国别、地区政策作价。3、结合销售意图。（二）商品价格的作价时应考虑的因素1、要考虑商品的档次和质量2、要考虑销售地区与本国的运输距离3、要考虑交易方式4、要考虑成交数量5、要考虑商品的时令、季节因素6、要考虑支付方式和汇率变动的风险－退税收入出口商品购进价（含VAT）÷（1+增值税率）×退税率FOB出口外汇净收入（美元）出口商品总成本（人民币）1、出口换汇成本=——————————————出口商品总成本（退税后）:出口商品购进价（含VAT）×费用定额率分析：出口换汇成本外汇牌价说明盈利=出口商品购进价（含增值税）+定额费用出口商品外汇净收入:=FOB价格二、成本核算的几个指标出口商品共500件，每件报价为10美元CIF伦敦，其中运费为200美元，保险费为100美元。进价每件为人民币50元，国内增值税率为17%，费用定额率为10%，出口退税率为13%，银行美元买入价为6.3650人民币元/美元。计算例题一求：该笔交易的出口换汇成本。FOB出口外汇净收入（美元）出口商品总成本（人民币）出口换汇成本=——————————————FOB出口外汇净收入（美元）出口商品购进价（含增值税）+定额费用–出口退税收入=——————————————10*500—200—10050*500+50*500*10%—50*500/（1+17%）*13%=——————————————=5.26答：因为5.26小于6.3650，所以盈利。说明每出口5.26元人民币的商品即可换回1美元出口盈亏额=（FOB外汇净收入×银行外汇买入价）—出口商品总成本（退税后）出口总成本出口盈亏额2、出口盈亏率=——————出口商品共500件，每件报价为10美元CIF伦敦，其中运费为200美元，保险费为100美元。进价每件为人民币50元，国内增值税率为17%，费用定额率为10%，出口退税率为13%，银行美元买入价为8.2650人民币元/美元。计算例题二求：该笔交易的出口盈亏率。出口总成本出口盈亏额2、出口盈亏率=——————50*500+50*500*10%—50*500/（1+17%）*13%（10*500—200—100）＊８．２６５０—[50*500+50*500*10%—50*500/（1+17%）*13%]=---------———————————————=５７％说明每出口100美元的商品即可盈利57美元出口健身椅（Sit-upBench）1000只，出口价：每只16.57美元CIF纽约，CIF总价16570美元，其中运费2160美元、保险费112美元。进价每只人民币117元，共计人民币117000元（含增值税17%），费用定额率10%，出口退税率14%。当时银行外汇（美元）买入价为8.32元。计算例题三健身椅换汇成本===¥8.022出口盈亏率＝(14298×8.32–114700)÷114700×100%＝3.71%¥117000+（¥117000×10%）–[¥117000÷（1+17%）×14%]USD16570–USD2160–USD112¥114700USD142983、外汇增值率=——————————————成品出口的外汇净收入原料的外汇成本原料的外汇成本如果原料是进口的，其成本按CIF价计算；如果是国产的，成本按FOB价计算。成品出口，以FOB价格计算外汇净收入某公司出口按CIF价进口原棉一批，共花外汇45000美元，经加工为印花布出口，净收入为59000美元计算例题四求：该笔交易的外汇增值率。原料的外汇成本成品出口的外汇净收入原料的外汇成本外汇增值率=——————————————4500059000－45000=—————=31.1％说明进口1美元的原料加工后在出口，其成品价值相当于1.311美元，增值率为31.％应用案例出口换汇成本、盈亏率和创汇率的计算案情：我国某公司向澳大利亚某公司出口一批货物，出口总价为10万美元CIF悉尼（澳大利亚），其中从天津运至澳大利亚悉尼的海运运费为4000美元，保险加成为10%，投保一切险，保险费率为1%。这批货物的出口总成本为72万元人民币。采用外汇汇率中间价核算，为1美元=7.80人民币。试计算这笔交易的换汇成本、盈亏率和创汇率。三、作价方法（一）固定价格例：每公吨300美元CIF纽约（二）非固定价格1、具体价格待定2、暂定价格3、部分固定价格，部分非固定价格案情：20世纪70年代，美国西屋公司为了推销其生产的核反应堆，向客户保证：1975～1988年，以每磅8～10美元的价格提供60000公吨以上铀（核反应堆燃料）。西屋公司有6000～7000公吨存货，签订了14000公吨的期货合同；1975年1月铀的市场价上升为每磅30美元，为履行其承诺，西屋公司要承担近20亿美元的损失，会导致其破产。西屋公司拒绝履行合同，其客户向法院起诉。后该案经双方协商获庭外解决。（三）滑动价格国际货物买卖合同中的价格调整条款，例如：“如卖方对其他客户的成交价格高于或低于合同价格的5％，对本合同未执行的数量，双方协商调整价格。”调整起因：原料价格、工资价格的变化计算公式：P＝P0（A+B×M/M0+C×W/W0）A、B、C所分别代表的比例签订合同时确定后不变例题买卖双方订立合同，规定整套机械设备初步价款为100万美元，双方约定管理费及利润、原材料、工资在价格中的比重为20％、50％、30％。签订合同时物价指数、工资指数均为100，交货时原材料物价指数、工资指数分别上升至110、112。假设双方约定按物价指数和工资指数调整价款，那么最终价格应为多少108.6万美元四、佣金和折扣（一）佣金和折扣的含义佣金（commission）：卖方或买方付给中间商为其对货物的销售或购买提供中介服务的酬金。折扣(discount)：卖方按照原价给买方以一定的减让。（二）佣金和折扣的表示方法1、佣金的表示方法1）用文字表示例如：US$335/MTCIFNewYorkincluding2%commission2）在贸易术语后加C并注明百分比例如：US$335/MTCIFC2%NewYork2、折扣的表示方法一般用文字表示例如：US$300/MTFOBShanghailess2%discount2)如净价成交，可在价格条款中明确表明“净价”字样。例如：US$300／ＭＴFOBShanghainet1)在实践中除非事先另有约定，如有关价格条款中对佣金或折扣未作表示，通常理解为不含佣金或不给折扣的价格（即净价）；说明：佣金=含佣价×佣金率净价=含佣价-佣金=含佣价×（1-佣金率）含佣价=净价/（1-佣金率）（三）佣金和折扣的计算方法1、佣金的计算2、折扣的计算折扣=发票金额×折扣率卖方实际净收入=原价-折扣额例题、某公司向香港客户出口水果罐头200箱，每箱132.6港币CIF香港，客户要求改报CFR香港5%佣金价，设保险费为CIF价的2%，在保持原报价格不变的情况下，试求：1、CFRC5%香港价应报多少？2、出口200箱应付给客户多少佣金？（四）佣金和折扣的支付方法1、佣金通常由我出口企业收到全部货款后再支付给中间商或代理商。2、折扣一般由买方在支付货款时扣除。第二节出口报价核算引导案例：我方可否接受外商还价？案情：我国某公司某种商品对外报价为每公吨1000美元CIF美国纽约，而外商还盘为902美元FOB中国口岸价。经核查货物由中国港口运至美国纽约每公吨运费为88美元，保险费率为0.95%。FOB价=生产成本价（采购价)+各种出口费用+预期利润∨出口商品总成本（退税后）↗经营费用--仓储保管费、国内运输费、商检费、报关费、出口领证费、出口捐税、港口装船费等各种出口费用→管理费用—各项业务开支↘财务费用—货款利息、银行费用（手续费、贴现费等）一、FOB、CFR、CIF术语价格构成CFR=FOB+国外运费CIF=FOB+国外运费+国外保险费应用案例由进口价格到零售价格的加价过程品名：南美豆粕规格：蛋白，43.5%最少脂肪，2.0%最多水分：12.5%最多纤维：7.0%最多砂硅：2.5%最多脲酶活性：0.05-0.35MG/N/G价格：USD210/MTCFR中国主要港口产地：阿根廷/巴西包装：散装付款：即期信用证。售价加价环节和加价额1．货款成本美元成本:USD210.00人民币税前成本:210.008.30=RMB1743.00关税成本（RMB）（1）海关关税：[1743.00+5.20（基差）]5%=87.40（2）增值税：（1743.00+87.40）13%=238.00小计：进口环节税款成本为325.40进口环节费用（RMB）（1）银行费用：1743.000.15%=2.60（2）港杂费：45.00（3）报关费：5.00（4）商检费：1743.000.25%=4.40（5）植卫检费：1743.000.45%=7.80（6）保险费：1743.000.30%=5.20（7）包装：25.00（8）损耗：1743.000.5%=8.70(9)资金利息：174320%8%120/360=9.30小计进口环节费用：113.00售价加价环节和加价额2．进口成本：RMB2181.40批发商加价（20％）批发商加价：2181.4020％＝RMB436.283．批发价：RMB2617.68零售商加价（15％）零售商加价：2617.6815％＝RMB392.6524．零售价：RMB3010.3321、成本核算对于出口商，成本即为采购成本，即供货商所报的价格。供货商报出的价格一般会包含增值税二、出口报价核算要点出口退税：国家对出口商品退还增值税(全部或一定例)。实际成本：将采购成本中的税收部分根据出口退税比率予以扣除。即进货成本（供货商报价）－出口退税额实际进货成本＝进货成本－进货成本×出口退税率/（1+增值税率）＝进货成本×（１－出口退税率/（1+增值税率））计算1SWB32S”火车牌“足球每只的购货成本为165元人民币，其中包含17%的增值税，若足球出口可以有8%的退税，那么，每只足球的实际成本应是多少？“火车牌”足球实际成本为：采购成本×(1+增值税率-出口退税率)÷(1+增值税率)=165×(1+17%-8%)÷(1+17%)=153.7179=153.72元/只2、出口税收核算对出口货物，海关将根据《关税条例》和《海关进出口税则》规定的税率，从价征收出口关税。我国绝大多数商品免征出口关税出口货物应纳关税税额＝出口货物完税价格×出口货物关税税率完税价格＝FOB/(1+出口税率)租船运输班轮运输：3、运费核算运输方式：海洋运输航空运输陆路运输邮政运输•件杂货物(散货)•集装箱货物4、保险费核算保险费=保险金额×保险费率保险金额=CIF（CIP）货价×（1+保险加成率）保险金额的计算是以CIF（CIP）价格为基础的5、佣金和银行手续费的计算佣金＝含佣价×佣金率银行手续费一般在报价的基础上按一定的百分比计算6、利润核算在用利润率来核算利润额时，应注意计算的基数。可以用某一成本作为计算利润的基数，也可以用销售价格作为计算利润的基数。利润核算例：某产品的成本为75元，利润率为20%，计算价格和利润额。解1：（按成本）价格=成本+利润=成本+成本*利润=成本×（1+利润率）=75×（1+20%）=90（元）利润=成本×利润率=75×20%=15（元）解2：（按价格）价格=成本＋利润额=成本+价格×利润率价格×(1—利润率)=成本价格=成本/(1—利润率)=75/(1-20%)=93.75(元)利润=价格×利润率=93.75×20%=18.75(元)荣成