第十二章 转移定价

管理会计《管理会计》第12章转移定价管理会计本章掌握1、思考回答P343九个问题的1-7题（8）制定转移定价时要考虑到所得税因素，请问具体该如何操作？（9）避税港的类型2、练习P343—347习题1、2、4、5管理会计第一节内部转移价格的定义及其制定原则管理会计什么是内部转移价格管理会计转移价格的意义（一）有助于划分各个责任中心的经济责任（二）有助于调动各责任中心的积极性（三）有助于考核各责任中心的经营业绩（四）有助于进行正确的经营决策管理会计内部转移定价政策三个基本原则1、激励2、目标一致性3、保留自主权管理会计第二节内部转移定价的一般规则及其简单应用管理会计机会成本法，作为内部转移定价的一般规则销售部门能接受的最低转移价格=截止到转让时承担的实支成本+销售分部单位机会成本采购分部愿意接受的最高价格=最终产品市场价格-后续工序加工过程中发生的费用+内部转移价格＝单位实支成本单位机会成本管理会计例P326某企业有A、B两个生产部门，A部门生产的X部件是B部门生产Y产品所需的一种配件，Y产品作为最终产品向外部市场销售。A、B部门均为利润中心。X部件如果是以A部门的变动成本作为转移价格管理会计某企业A部门B部门X部件Y产品X部件外部市场Y产品外部市场管理会计机会成本法制定转移价格的应用举例管理会计第三节内部转移定价的三种基本模型管理会计内部转移定价主要有以下三种基本模型：1、基于外部市场的转移价格2、基于成本的转移价格3、协商转移价格管理会计基于外部市场的转移价格•原则：–当销售分部愿意对内销售，且收取的价格与市价相同时，则采购分部应有内部购买的义务；–当销售分部要求的价格高于市价，则采购分部应有转向外部市场、自主选择外部供应商的自由；–如果销售分部更愿意对外销售，则不必承担必须对内销售的义务。管理会计基于成本的转移价格•变动成本•完全成本•采用作业成本定价•成本加成转移价格管理会计协商转移价格•以市价为基础的协商价格•仲裁•双重转移价格–双重转移价格是指对中间产品的买卖双方分别采用不同的转移价格进行会计记录，而转移定价间的差额在企业管理层作为一种管理费用由企业整体承担。管理会计基于外部市场的转移价格基于成本的转移价格协商转移价格变动成本定价完全成本定价作业成本定价成本加成定价以市价为基础的协商价格仲裁价格双重转移价格管理会计内部转移价格的应用例：已知：某公司下属的甲、乙两个分部，均为投资中心。其中，甲分部每年发生固定成本90000元，生产的A部件单位变动成本为6元／件，如果直接对外出售，其市场价格为10元／件。A部件也可以作为乙分部的原材料。乙分部每年发生固定成本40000元，每年最多可将10000件A部件深加工为B产品，单价为20元／件，追加单位变动成本5元／件。A产品的市场容量为30000件。要求：①假定甲分部全年最多可生产30000件A部件，分析能否采用市场价格作为甲、乙分部内部交易A部件的内部转移价格。②假设甲分部最大生产能力为40000件，分析是否应采用市场价格作为甲乙分部内部交易A部件的内部转移价格。③假设甲分部最大生产能力为40000件，A部件的协商价格为8元／件，分析是否应当以协商价格作为内部转移价格。管理会计解：①在这种情况下，以市场价格作为内部转移价格，则无论乙从甲购买还是从外部购买A部件，甲、乙分部和总公司的营业收益均无影响。该公司简易损益表如下：项目甲分部乙分部合计销售收入A部件(30000×10)300000300000B部件(10000×20)200000200000收入合计300000200000500000成本变动成本A（30000×6）180000180000B10000×（10+5）150000150000固定成本9000040000130000成本合计270000190000460000营业利润300001000040000管理会计②在这种情况下，甲分部有10000件的剩余生产能力，这时如果仍然采用市场价格作为内部转移价格，就不会使公司利润最大化。因为对于乙来说，不论是从甲分部购入还是从市场购入都是一样的。如果乙从市场购入，就会使甲分部的剩余生产能力闲置，从而使公司少得利润40000元10000*（10-6）=40000元管理会计③在这种情况下，应采用协商价格作为内部转移价格。如果协商价格高于甲分部的变动成本，而低于市场价格，那么协商价格对供求双方都有利，整个公司的收益也会增加。项目甲分部乙分部合计销售收入A部件外销(30000×10)300000300000A部件内销(10000×8)80000B部件(10000×20)200000200000收入合计380000200000580000成本变动成本A（40000×6）240000240000B10000×（8+5）130000130000固定成本9000040000130000成本合计330000170000500000管理会计第四节转移定价和跨国公司管理会计影响转移定价的因素•所得税因素•关税因素•其他因素（一）运用转移价格规避经营风险（二）规避通货膨胀风险（三）避免外汇汇率变动风险（四）资金的调拨与配置（五）利润的分配与调节管理会计OECD意见书•OECD意见书把转移定价的制定方法分为两类。–第一类包括：（1）可比非控制价格（comparableuncontrolledpricemethod，简称CUP），它基本上使用市场价格，加上合理的运费，扣除内部转移所避免的交易成本；（2）转售加成法（resalepricemethod），指购买产品供再销售的子公司制定的转移价格应等于其转售价格减毛利率；（3）成本加成法（cost-plusmethod），就是以成本为基础的转移价格。–第二类包括利润分离法、交易净毛利法和其他把利润从交易中分离出来的方法。管理会计•OECD意见书侧重于转移价格调整的规范–“正常交易原则”–“最优法原则”–“可比性原则”管理会计美国和OECD对各自的转移定价规则进行了一系列的补充修订1.预约定价制（APA)2.有关资本金弱化问题的专门条款