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商业及税务咨询服务税务及商业咨询转让定价国际惯例对中国海关及税务操作的影响2005年11月28日来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。内容提要国际转让定价发展及OECD指南中国转让定价简介中国大陆转让定价法规及税务操作海关转让定价管及与税务管理的比较税务及海关转让定价案例分析问与答来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。国际转让定价发展及OECD指南来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。国际转让定价发展1954年，美国《国内收入法》第482节，关于对国内关联企业间不合理转让定价进行调整的规定。60年代初，扩大到跨国关联企业间的贸易活动。1979/1984，OECD《转让定价与跨国公司》，《转让定价与跨国公司：三个税收问题》1986年日本，1990年韩国引入转让定价法规。1987年日本，国际首例预约定价安排。1991年，中国大陆，《外商投资企业和外国企业所得税法》中的指导性条款。来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。国际转让定价发展（续）发展趋势各种税收立法逐步完善关联关系判断标准由单一性趋向综合性增加利润法作为调整方法，由顺序选择变为择优选择事后调整向事前约定的延伸（APA）转让定价处罚的实施国际合作的加强，双边及多边预约定价的增加（美国）电子商务出现对转让定价的挑战来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。•纳税服从•市场份额•所得税差异•经营竞争力•转让定价争议最小化•业绩评判•当地合作者利益•通货膨胀•外汇管制•关税最小化•政局稳定•价格管制•利润汇回的限制•对利息支付的限制•被没收和国有化风险跨国企业的商业与税务考虑重要不重要资料来源：《企业转让定价税务管理操作实务》，朱青、汤坚、宋兴义著来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。OECD转让定价指南OECD：经合发组织（1960）主要发达国家参与，中国非该组织成员OECD转让定价指南（1995）独立公平交易原则转让定价方法介绍避免与解决转让定价争端的管理方法转让定价文件支持无形资产/集团内部服务提供的特别考虑成本分摊的安排来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。中国大陆转让定价简介来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。什么是转让定价产品和服务$AB转让定价指的是公司集团内部交易定价和利益关联方之间的交易定价来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。关联企业的定义相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的；企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的；企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的；企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的；企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。关联交易类型有形财产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品（产品）等有形财产的购销、转让和租赁业务；无形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权（著作权）、商标、牌号、专利和专有技术等特许权、工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务；融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保、有价证券的买卖及各类计息预付款和延期付款等业务；提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供等。来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。独立公平交易原则OECD税收协定范本第九条Arm’sLengthBasis如果两间公司在商业或财务往来当中面对的条件与两间独立的公司不同，并且由于这些条件，本来应该留于一个企业的利润流向了另一个企业，这时，利润流出的企业就应该将这部分流出的利润加在自身利润中一起课税如果企业间存在特殊关系，财务账目不能真实反映企业发生于缔约国一方的应税所得时，该国的税务机关可以对该企业的账目进行调整如果两企业间进行正常的公开市场交易，则不应对该企业的账目进行调整来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。中国转让定价法规及税务操作来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。法规简介外商投资企业和外国企业所得税法及实施细则（1991年）外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的所得额的，税务机关有权进行合理调整企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关可以依照下列顺序和确定的方法进行调整：（一）按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；（二）按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平；（三）按成本加合理的费用和利润；（四）按其他合理的方法。来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。法规简介中华人民共和国税收征收管理法（2001年修订）及其实施细则（2002年修订）关联企业间业务往来税务管理规程（修订）（国税发[2004]143号）关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）（国税发[2004]118号）正在起草的有关转让定价文档的管理规程来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。中国转让定价发展趋势集中人力物力，提高选案质量全国性及跨省的协作（大户联查制度）立案结案的审批制度（反避税的集中统一管理）更多对流转税的关注（增值税、营业税）对双重征税的关注双边预约定价的关注来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。转让定价合规性要求（1）主管当局国家税务总局及其各地方分局转让定价法规生效日期1991年7月1日独立交易原则的应用适用转让定价文档的法定要求-暂不适用。有关转让定价文档的管理规程可能在2005年底出台。-纳税人需要在年度结束后四个月内填写关联交易情况申报表，并与年度企业所得税申报表一并提交。-在转让定价审查过程中，纳税人需在60至90天内准备并向税务机关提交所要求的资料。定价方法与经济合作与发展组织（OECD)转让定价指导方针的一致性适用，但未尽详细。来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。转让定价合规性要求（2）全国范围的联合转让定价审查-同一外国投资者在中国不同地方设立的子公司和集团成员企业可能会在同一时间内被税务机关进行转让定价审查。-在2004年，21个省/市的税务机关被要求分别挑选1至2个备选的转让定价审查对象并上报国家税务总局，作为全国范围内联合审查的目标企业。处罚规则与执行暂不存在明确的转让定价处罚规则。但如果企业被认定为偷税，将会适用相关的处罚规则。预约定价协议适用。主要适用于单边协议，但同时也适用于双边或多边协议。转让定价对应调整和调整先例适用。但还没有关于跨国转让定价对应调整的先例。与海关共同行动很少来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。转让定价文档准备（1）年度纳税申报时所需提供的信息关联企业之间的业务往来收取或支付价款，费用相关分析和说明关联企业之间业务往来转让定价方法符合公平成交价格和营业常规的说明需保存的信息企业总体情况资料组织结构生产经营总体情况十年内（含十年）关联企业之间业务往来情况与关联企业之间业务往来相关的可比性、功能和风险分析等数据与关联企业之间业务往来选择转让定价方法相关的分析数据及说明应税务机关要求需提供的信息经营管理活动、职能、功能方面的详细数据风险方面的分析数据商业策略数据来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。转让定价文档准备（2）纳税人有下列情形之一，主管税务机关可以按合理的方法核定征税：拒不提供相关数据的逾期不提供相关数据的纳税人不如实提供或不完整提供相关数据，经税务机关责令限期改正，逾期仍未改正的。罚则：未保存相关资料的，人民币10,000元以内的罚款未随年度纳税递交的，人民币10,000元以内的罚款要求提交而不提交的，人民币50,000以内的罚款来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。转让定价文档准备（3）需要考虑的因素集团转让定价文档vs单独的中国转让定价文档当地的可比企业当地语言当地税务机关的接受程度“秘密”可比企业中国企业所承担的功能和风险的改变中国税务机关的管理模式来自毕马威华振会计师事务所是瑞士合作组织毕马威国际的中国成员。版权所有，不得转载。中国印刷。过多的总公司收费按照中国大陆相关规定而安排的交易架构可能产生不必要的关联交易交易定价虽然在中国税务机关可接受的限度内，但可能并不反应商业交易实质不能反映企业所承担的功能与风险的简单定价为规避外汇管制而在跨国交易中采用较为激进的定价方式利用海外的贸易公司以脱离商业实质的较低的进口或出口价格进行贸易私下达成的核定利润安排故意改变定价政策以迎合企业的目标却不考虑商业实质在中国大陆执行转让定价政策的挑战转让定价实施的问题全球商业/税务目标地方约束投资结构的局限性营业范围的局限性获取行政许可批文的必要条件形式与实质外汇管制（非贸易项下，例如，海外佣金，特许权使用费，管理费等）海关限制公关能力，与有关部门的关系撤资或退出的限制来自