有线数字电视基本收视维护费成本监审案例分析

案例6：有线数字电视基本收视维护费成本监审案例分析一、基本情况（一）公司概况某数字电视有限公司由某市有线广播电视网络中心、某电子集团有限公司、某日报社、某网通信息港有限公司等共同出资组建而成。经营服务范围包括：国家数字电视试验平台营运，有线广播电视网络服务，有线广播电视网络建设与维护管理，网络出租、广播电视节目传输、信息服务；数字电视业务、互联网业务、相关工程业务、相关增值业务，我国自主研发数字电视各项技术方案的国家级验证和认证；安装、批发、零售：计算机、广播电视网络设备等。（二）目前的收费政策已实施有线电视数字化整体转换的居民用户，由数字公司免费提供一台基本交互型机顶盒，基本收视维护费为每户14元/月。用户申请开通数字电视第二及以上终端，需用户自行购买机顶盒，第二及以上终端收视维护费暂时没有收取。根据省物价局、省广电局的有关规定，数字付费频道、互动点播、商务娱乐等服务收费，由公司根据不同业务的服务成本、用户欢迎程度等因素自行确定。81二、核算范围及方法本次定价成本监审以现有收费用户数与三分之一空关户数的和为整体转换成本核算基数，各项成本费用按照服务（收入）项目的性质进行配比分摊。2006年度各项收入综合分摊比例系数分别为：基本视听服务70.47%；增值业务13.22%，卫星频道落地6.02%；初装和配套7.98%；机顶盒销售净收入1.12%；其他服务项目1.19%。三、成本项目构成及其核定（一）安装接入成本，指数字电视机顶盒的安装和调试成本，包括人工和耗材。2006年以前每个机顶盒安装成本为人工费50元，材料费17元，2006年以后人工费用调整为35元。将该项成本按8年分摊。（二）运行成本，指数字电视正常运行所发生的成本，包括央视频道成本、IP网络租赁费、数字专用设备托管费、房租物管费和水电费。央视频道成本按照《中央电视台加扰卫星电视节目传送合作协议书》收费标准（1.7元/月·户）核算；IP网络租赁费按照《IP网络租用合同》计费标准（每月：基本租金26万元，30万户以下2元/户，30万户以上部分1.5元/户）核算；数字专用设备托管费按照《数字电视网络设备托管合同》付费标准（每个机柜8500元/月，CA机房每月9000元，每月共计34.9万元）核算；房租物管费和水电费按账上实际数据计入成本。（三）维护成本，指数字电视日常维护所发生的成本，82包括网络维护成本、客户端维护成本、支撑系统维护成本和客户呼叫服务成本。网络维护和支撑系统维护由公司自行负责，按账上实际数据计入成本；客户端维护服务按照《数字电视用户维护合同》付费标准（每月：固定费用5万元，2元/户）核算，呼叫服务费按照《呼叫中心外包服务合同》付费标准（每月：基本服务费23万元+（当月户数-20万户）×0.5元/户）核算。（四）折旧费，指与数字电视运行相关的设备等资产的折旧费用，包括建筑物、基础网络与设备折旧、数字电视前端及设备折旧、网络改造折旧、办公设备折旧与摊销等。按照市政府有关规定，首只数字电视机顶盒由数字公司免费提供，因此在审核定价成本时将该设备折旧予以剔除。建筑物按30年折旧，基础网络与设备按15年折旧，数字电视前端与设备按10年折旧，网络改造资产按15年折旧，办公设备按8年折旧。除办公设备折旧与摊销项目外，其余折旧项目均调整为全年折旧。建筑物、基础网络与设备调整为全年折旧，并剔除废弃网络折旧部分（已废弃网络账面价值,成新率66%）；数字电视前端及设备调整为全年折旧；网络改造（上改下）调整为全年折旧，网络改造类资产0.84亿元，配合市政改造对网络迁改1.2亿元，按15年折旧，残值率5%；办公设备折旧与摊销按账上数据计入成本。（五）人员经费，指数字电视公司职工工资和福利费及附加。均参照《定价成本监审一般技术规范（试行）》和国83家以及杭州市有关规定计提比例进行常规审核。（六）期间费用及税金，包括管理费用、财务费用、营业费用和税金及附加。管理费用、财务费用、营业费用各明细项目均未超过《定价成本监审一般技术规范（试行）》等有关规定的限制范围，按账上实际数据计入成本，税金及附加按综合税率5.75%核算。四、主要难点及处理方法难点一：多种服务的成本分摊问题。该数字电视有限公司获批的服务范围较广，数字电视基本收视服务只是该公司其中一项服务内容，在核算定价成本时是否应考虑将公司作为多种服务的提供主体，用其他服务收入冲减总成本。处理方法：首先，确定必须进行成本分摊的服务项目。与机顶盒销售收入类似的还有初装费、配套费和频道落地费，这些项目与数字电视基本收视服务具有关联性。都是数字电视基本收视服务的前期准备工作。因此，这类业务的收入必须冲减总成本，但又不能全额冲减，应按照一定的比例进行扣减。其次，要把握多种服务的成本分摊规则。成本分摊的难题是不可归属成本或联合成本。因此，解决联合成本是保证成本分摊合理性的关键。一般会采用产出分摊规则处理联合成本，在衡量各种产品和服务产出规模物理量不一致的情况下，按照各产品和服务的相应收益确定成本分摊份额。最后，确定各服务项目的分摊比例。假设网络资产折旧费用只由基84本收视服务和增值业务服务分摊。众所周知，基本收视服务是政府定价项目，而增值业务服务是企业自己定价的。增值业务服务在推出不久，企业就制定了相应的收费标准，并可从财务帐上获知其上年的收费总额（R），设网络资产折旧总额为C1，基本收视服务应分摊c1,用户数为N，定价成本为C，则有：C=∑Ci/N，c1=C1×C×N/（R+C×N）。在技术上，可以采用Excel循环引用功能解决迭代计算问题。难点二：固定资产折旧的在役性原则问题。随着数字电视整体转换工程的不断推进，网络改造不断加速，往往是帐上资产记录跟不上实际形成的资产价值。表现为旧网络资产仍在帐上，新网络资产尚未入账，或是新网络资产也已入账。处理方法：在审核资产折旧过程中应始终坚持资产的在役性，只要该资产在使用，为当前的产品生产和服务而损耗，就应该对其进行折旧并计入成本。特殊情况如，一个规划中的大型居住区，数字电视网络设置就必须延伸到该规划居住区的用地红线，审核定价成本时，该网络资产已经入账但尚未投入使用，将该资产进行折旧，并增加该居住区潜在数字电视用户作为分摊用户数。难点三：副终端单位成本核算问题。主终端的单位成本可以根据其总成本和分摊用户数进行核算，但副终端无法取得此相关数据。处理方法：边际成本是指每增加一个单位的产量使总成本产生的变化量，我们可以参照边际成本计算副终端单位成85本。如每增加一个副终端机顶盒，每月直接增加运营成本4.2元，具体包括：央视频道成本1.70元，终端维护成本2.00元，客服呼叫成本0.50元。难点四：数字电视整体转换收视户数测算。数字电视用户数是有线数字电视基本收视维护费定价成本监审的关键指标，用户数值测算的方法直接关系到数字电视基本收视维护费单位定价成本的高低。处理方法：在测算中对现行模拟有线电视标准收费户数进行全面审核，有些城市使用公式“数字电视有效收费户数=现行有线模拟电视标准收费户数×数字电视开通后收视率提高及新增用户率×（1+每户第二台电视机拥有率×每户第二台电视机收费折扣率×每户第二台电视机数字电视收看率”测算出数字电视收费户数并与“可研报告”测算户数进行比较，按照有利于消费者的原则，采用两者较大数值计算数字电视基本收视维护费单位定价成本。公式：有线数字电视基本收视维护成本用户分摊数=个人用户数+单位用户数-免费用户数+1/3空关户数。（杭州市物价局成本调查队整理）86附件1企业需提供的《基础资料目录》一、2004-2006年数字电视基本收视维护运行成本与收入申报表，2007-2009数字电视基本收视维护运行成本与收入预测表，及相关核算说明。二、内部管理方面的资料（一）公司的基本概况资料；（二）公司章程、组织机构图、领导及职工花名册；（三）公司财务管理、资产管理等方面的制度；三、会计核算资料（一）2004-2006年三年的财务审计报告；（二）2004-2006年主营业务收入、主营业务成本、财务费用、营业费用、管理费用、税金及附加、财政补贴收入明细表；（三）收费户数核定表、数字电视用户状态表及用户分类表；（四）固定资产及折旧明细表、改造资产和废旧资产明细表；（五）所有员工工资发放清单；（六）服务费出账费用统计报表；（七）副终端边际成本测算表。四、其他相关资料（一）各类外包服务项目合同；（二）抽样调查中需提供的各类会计凭证；（二）**会计师事务所出具的会计成本审核报告。87附件2：某有线数字电视各项成本与服务对应分摊表项目机顶盒销售基本收视增值业务初装服务配套施工频道落地手续费广告信息发布一、机顶盒安装接入成本●●●●●二、运行成本1、央视频道成本●2、IP网络租赁费●●●●●3、数字专用设备托管●●●●●4、房租物管、水电费●●●●●●●●●三、网络维护成本●●●●●四、客服成本●●●●●五、折旧费１、网络资产折旧●●●●●２、办公设备折旧与摊销●●●●●●●●●六、人员经费●●●●●●●●●七、管理、营业费用●●●●●●●●●八、财务费用●●●●●●●●●88