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贵州广播电视大学遵义电大分校《中级财务会计》第四章辅导制作：王淑玲本次课主要内容（5）第四章存货主要内容：一、存货的概念与分类二、取得存货的计价三、发出存货的计价第一节存货的概念与分类一、存货的概念与分类一）、存货的概念：企业在正常生产经营过程中持有1）、以备出售的产成品或商品如：生产或购进的准备出售的电视机2）、处在生产过程中的在产品如：生产未完工的电视机3）、在生产过程中或提供劳务中耗用的材料和物资等如：购进生产电视机所需的材料存货包括：原材料辅助材料周转材料库存商品委托加工材料在产品、半成品产成品存货的界定：以企业对存货是否有“法定所有权”为依据。1)、属于企业存货：凡“法定所有权”属于企业的存货，不管其存放在何处或处于何种状态，都应作为企业的存货如：1)、存放企业仓库、门市部，已发运但尚未办理托收手续；2)、委托其他单位加工的存货；3)、委托其他单位代销的存货；4)、已购进但尚未入库的在途物资2)、不属于企业存货：①凡“法定所有权”不属于企业的存货，即使存放在企业仓库，也不属于企业的存货；如：企业销售的商品、产品等，其产权已转移但并未发出。②不是为企业正常生产而储备的资产；如：特种储备的资产以及按有关部门指令专门储备的物资。③为购置和建造固定资产而储备的资产。如：工程物资补充习题：判断选择：下列各项不属于存货范围的有()A、已付款的在途材料B、加工中的在产品C、低值易耗品D、在建工程物资二）、存货的分类按企业性质、经营范围及用途分类：1、制造业存货：1)、原材料2)、在产品及自制半成品3)、产成品4)、周转材料低值易耗品包装物2、商品流通企业存货：1)、商品2)、材料物资3)、周转材料低值易耗品包装物3、其他行业存货：主要指服务业1)、物料用品2)、办公用品3)、家具备品按存放地点分类：1)、库存存货2)、在途物资3)、委托加工存货4)、委托代销存货5)、寄存的存货二、取得存货的计价取得存货的计价：即是确定企业取得存货的价值企业取得存货：应按照发生的实际成本计价主要包括：采购成本加工成本其他成本一)、外购存货1、外购存货入账价值=买价+其他成本1)、买价购货发票价格(无现金折扣情况下)2)、其他成本：外购存货到达仓库前发生的仓储费、包装费、运输费、装卸费、保险费、运输中合理损耗、入库前挑选整理费及按规定计入成本的税金等存货采购过程中发生的相关税费：购货时发生的进口关税、消费税、不能抵扣的进项税额二)、加工取得的存货存货的加工成本：实质是企业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本包括：1)、直接人工生产中直接从事产品生产的工人职工薪酬2)、制造费用生产中发生的间接费用：车间管理人员的薪酬、设备折旧费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护、季节性和修理期间停工损失等委外加工存货的计价：按实际成本计算。包括：1)、加工中耗用的原材料、半成品实际成本2)、委外加工费用3)、往返运杂费、包装费、装卸费、保险费4)、应缴的税金，但不含增值税三)、其他方式取得的存货1、投资者投入存货成本：按投资各方确认的合同或协议约定的价值确定，但不公允的除外。2、债务重组增加的存货按受让的存货的公允价值为实际成本。3、以非货币性资产换入存货=换出资产的－可抵扣的＋应支付公允价值增值税的税费4、盘盈存货的实际成本按重置成本入账5、企业合并增加的存货同一控制下的企业合并：按存货账面价值为实际成本。非同一控制下的企业合并：按存货公允价值为实际成本。四）、不计入存货成本的费用：1、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用如：购入用于修建厂房的物资2、仓储费用购进入库后发生的仓储费用计入当期损益3、其他不符合存货定义及确认条件的存货计入当期损益例4-120*7年3月，A公司外购材料一批，增值税专用发票上注明的购买价格为50，000元，增值税为8，500元，运输过程中发生运输费用2，000元，保险费1，500元，途中发生的物资损耗估价800元，其中500元属于定额内损耗，材料入库前发生的挑选整理人员人工费1000元，挑选整理中不可避免的毁损物资估价500元。采购成本=50000+2000+1500+500+1000+500=55500三、发出存货的计价一）、发出存货数量的确定方法：1、永续盘存制2、实地盘存制1、永续盘存制永续盘存制：又称“账面盘存制”平时账簿中登记存货增加、减少的数量月末计算期末结存数量计算公式：期末＝期初＋本期－本期结存数结存数收入数发出数优点：手续严密，有利于存货的管理。缺点：日常核算工作量大、会出现账实不符情况适用范围：一般均采用。2、实地盘存制实地盘存制：又称”定期盘存制。平时只登记存货增加的数量，不登减少数量月末实地盘点出库存数量月末倒挤计算本月发出数量倒挤计算本期=期初+本期－期末公式：发出数结存数收入数实地盘点数实地盘存制优点：核算工作简单、期末不会出现账实不符实地盘存制缺点：①核算手续不严密。②不能反映、监督存货的增、减、余③不利于存货的管理。适用范围：价值低、品种多、进出频繁的物资。二）、发出存货计价方法：1)、个别计价法2)、先进先出法3)、月末一次加权平均法4)、移动加权平均法5)、计划成本法6)、毛利率法7）、零售价格法1、个别计价法1)、个别计价法：又称具体辨认法或分批实际法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算该次（批）发出存货成本的依据2)、优点：发出存货成本、期末存货成本合理准确。3)、缺点：工作量大、存货保管记录麻烦。4)、适用范围：容易识别，存货品种、数量不多、单价较高存货。如：船、飞机、重型设备、珠宝、玉石等2、先进先出法1)、先进先出法：假定先收入的存货先发出或耗用，计算期末存货成本2)、优点：期末存货成本接近市价，且能随时结转成本。3)、缺点：工作繁琐。物价上涨高估当期利润和库存存货的价值。反之低估4)、适用范围：永续盘存制、实地盘存制均可采用。3、月末一次加权平均法1)、加权平均法：在月末以月初结存存货数量和本月购入的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月购入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的方法。2)、一般在月末加权一次3)、计算公式：月初结存＋本月购入存货实际成本存货实际成本加权平均单价＝月初结存＋本月购入存货数量存货数量本月发出＝加权＊本月发出存货成本平均单价存货数量月末结存＝加权＊月末结存存货成本平均单价存货数量一般采用倒挤计算：（先计算期末结存成本，再倒挤发出成本）月末结存＝加权＊月末结存存货成本平均单价存货数量本月发出＝月初结存＋本月购入－月末结存存货成本存货成本存货成本存货成本4、移动加权平均法1)、移动加权平均法：每次购入存货入库后，要以新入库存货数量加原结存存货数量作为权数，去除本次收入存货和原结存存货成本，据以计算加权平均单位成本，并以此对下一次发出存货进行计价的方法。2)、计算公式：本次入库前结存＋本资入库存货实际成本存货实际成本加权平均单位成本＝本次入库前结存＋本次入库存货数量存货数量3)、适用范围：只适用于永续盘存制。5、计划成本法1)、计划成本法：①存货购入、发出、结存:均采用“计划成本”日常核算②设“材料成本差异”账户:反映实际与计划成本的差额③期末计算发出存货、结存存货应负担的“成本差异”:计入“材料成本差异”④将发出存货和结存存货由“计划成本”调整为“实际成本”。2)、计算公式：月初结存＋本月购入存货的成本差异存货的成本差异存货成本＝＊100%差异率月初结存＋本月购入存货的计划成本存货的计划成本发出存货应＝发出存货的＊存货成本负担的成本差异计划成本差异率结存存货应＝结存存货的＊存货成本负担的成本差异计划成本差异率发出存货＝发出存货的±发出存货应负担的实际成本计划成本的成本差异结存存货＝结存存货的±结存存货应负担的实际成本计划成本的成本差异6、毛利率法1)、毛利率法：根据本期销售净额乘以前期间实际（或本月计划）毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种计价方法。2)、适用：商品流通企业3)、计算公式：销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售毛利=销售净额*毛利率销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额*（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本7、零售价格法1)、零售价格法：用成本占零售价的百分比计算期末结存存货成本方法2)、适用：商业零售企业3)、计算步骤：①期初存货、本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额可供销售的存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售存货总额=本期销售存货数量*零售价②本期销售只按售价记录，计算期末存货售价总额期末存货的售价总额＝可供销售的存货成本-本期销售存货总额③计算存货成本占零售价的百分比，即成本率期初存货成本+本期购货成本成本率＝期初存货售价+本期购货售价④计算期末存货成本期末存货成本＝期末存货售价*成本率⑤计算本期销售存货成本本期销售存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本例4-2A公司存货发出先进先出法计算表日期收入发出结存数量（件）单价数量（件）单价数量（件）单价金额5月1日3002.06005月8日2002.204405月14日3001002.02.26002201002.22205月20日3002.306905月28日1001002.22.32202302002.34605月31日2002.55002002002.32.5460500例4-3A公司存货月末一次加权平均法计算表2*300+2.2*200+2.3*300+2.5*200加权平均单价==2.23300+200+300+200日期收入发出结存数量（件）单价数量（件）单价数量（件）单价金额5月1日3002.006005月8日2002.204405月14日4005月20日3002.306905月28日2005月31日2002.55006002.2313384002.23892例4-4A公司存货移动加权平均法计算表600+440第一次购货后的加权平均单价==2.08300+200208+690第一次购货后的加权平均单价==2.25100+300日期收入发出结存数量（件）单价数量（件）单价数量（件）单价金额5月1日3002.006005月8日2002.204405月14日4002.088321002085月20日3002.306905月28日2002.254502004485月31日2002.5500例4-5A公司商品毛利率计算表项目计算过程金额期初存货成本52000本期购货净额158000可供销售的商品成本52000+158000210000本期销售收入总额258000减：本期销售退回与折让5000本期销售净额258000-5000253000估计商品销售毛利率30%减：估计销售毛利253000*30%75900估计销售成本253000-75900177100估计的期末存货成本52000+158000-17710032900例4-6B商场商品零售价格法计算表项目计算过程成本计算过程售价期初存货68000100000本期购货254000360000可供销售的存货68000+254000322000100000+360000460000减：本期销售的存货400000按零售价表示的期末存货460000-40000060000成本与零售价比率322000÷46000070%期末存货成本60000×70%42000本期销售成本322000-42000280000补充：采用“先进先出法”发出存货：年凭证编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81略结存300515008购入9005.2468010发出800300*5500*5.24005.216购入6005.1306020发出800400*5.2400*5.12005.123购入2005.310602002005.15.310201060830合计170088001600？？1、采用先进先出法计算发出及结存存货成本：发出存货成本＝300*5+500*5.2+400*5.2+400