3出口贸易的核算

1第三章出口贸易的核算2【本章主要内容】通过本章的教学，掌握外贸企业、生产企业自营出口以及其他各种方式出口销售收入、销售成本的计算和会计处理原则及核算方法；领会自营出口业务及代理出口业务会计核算上的不同点。3【本章应掌握的主要技能】1.自营出口业务核算的账簿体系设置；2.外贸企业自营出口业务的会计处理；3.生产企业自营出口业务的会计处理；4.销货退回、对外索理赔的处理原则；5.代理出口业务的会计处理。4第一节自营出口业务的核算自营出口业务是指贸易出口中属于自营性质的出口销售。它的出口销售收入归涉外企业自己所有，出口销售的盈亏由涉外企业承担。涉外企业按照上述原则，凡以贸易方式对国外直接出口和转口销售的商品、进口原材料加工复制出口的商品、以出顶进的商品和出售出国展品、样品、小卖品等，均属于自营出口业务。5自营出口业务的核算，不仅要求能全面反映自营出口业务的经营成果，还要求能具体反映不同出库商品的销售收入、成本、盈亏的详细情况，作为盈亏分析和核算出口成本的资料。6外贸诈骗案例国内某外贸公司（卖方）与香港D商社（买方）经中间人介绍签订了一份金额为10万美元的贸易合同，合同规定：由买方开出即期不可撤销的信用证向卖方付款。但过了合同约定的开证日期仍未见买方开来信用证，经催问，对方称：“证已开出，请速备货”。然而，临近约定的装运期前一周，卖方还未收到来证。卖方再次查询，对方才告知“因开证行与卖方银行并无业务代理关系，故此证己开往有代理关系的某地银行转交”此时，船期已到、因合同规定货物需直接运抵加拿大，而此航线每月只有一班船，若错过这一次船期，则要推迟至下一个月才能装船，这样，将造成利息和费用的损失。7这时，港商提出改用电汇方式把货款汇来，以促成该笔生意。鉴于以上情况，卖方只好同意并要求对方提供汇款凭证传真件，确认后马上发货。次日，港商便传来了银行的汇款凭证，卖方财务人员持该汇款传真件到银行核对签字无误后以为款项已汇出，便放心地安排装船。但出运后10多天，卖方才发觉货款根本未到账，大呼上当。原来，该港商资信甚差，经营作风恶劣，瞄准卖方急于销货的心理，玩弄花样，先购买一张小额汇票，涂改后，再传真过来，冒充电汇凭证，蒙骗卖方，使其遭受重大的经济损失。8一、出口业务流程（P165流程图）出口业务的总流程可以划分为6个阶段。1.洽谈（或询价与发盘）阶段与客户当面谈判价格、交货与支付条件或来电、来函询价，货方发盘报价。2.签约（或发来订单）阶段3.来证和备货阶段付款有多种方式，其中较多使用信用证，如双方议定用此方式，则供货方要等待客户开来信用证后方开始生产、备货，这样，供货商方有保障。4.发货阶段涉外企业向船公司租船或订舱位，申报商品检验，投保，向海关报关，经批准放行后装货上船起运。5.交单阶段交单是指涉外企业备齐外来单证加上自开汇票，将全套单证送交银行索款。6.了结账款阶段银行付款，涉外企业向外汇管理局就外汇销案。随后向税务机关的退税处申请退税。9二、自营出口业务的核算原则按照《企业会计准则——收入》规定的销售商品收入的确认条件，结合涉外会计出口销售核算的特点，具体操作中应严格遵循下列各项原则：（一）出口销售收入的确认时间不论采取何种销售、运输方式，均在货物发运取得运单或提单后，以全套单证向银行交单结汇从而收到外汇或取得货款索取权时，确认出口销售收入。10（二）出口销售收入的计量不论以何种贸易术语（价格条件）成交，出口销售收入均以外销发票所列货款的外币总金额折算人民币（或记账本位币）金额登记入账，并进行复币式核算。11（三）出口货物销售以FOB价为会计核算基础价非FOB价出口销售如CIF价或CFR价销售货物，其发生的国外有关外币费用一律作冲减销售收入处理，将销售收入统一到FOB价的基础上来，所以称FOB价为会计核算的基础价格。12常用成交价FOB(freeonboard)装运港船上交货价（离岸价）CFR（costandfreight)成本加运费价CIF（costinsuranceandfreight)成本保险加运费价三者关系FOB+F=CFRCFR+I=CIFFOB+F+I=CIF佣金(commission)明佣、暗佣、累计佣金（如表示为CIFC2%）其他如港杂费、装卸费等13（四）出口销售发生的外币费用在出口销售过程中发生的外币费用指运费、保险费、佣金，按第三条原则冲减该项出口销售收入处理，不作为费用处理。1.国外运费的审核与支付根据出口运输方式的不同，国外运费一般有：海外运费、陆海联运运费、航运及油运运费等。国外运费的高低，直接影响出口商品的换汇成本水平。因此，储运部门应首先对储运提单副本（或外运费分割单、仓库收据、运单副本等）进行认真审核，然后交财会部门复核确认，办理转账结算支付。财会部门根据银行转账结算凭证、银行付款通知单、支票存根及费用原始凭证进行会计处理，以红字冲减销售收入。142.保险费审核与支付进出口双方以包括保险费在内的价格条件达成交易时，应由出口方根据合同规定应保的险别，向保险公司投保。保险费根据投保金额及不同险别规定的费率计算而得。具体计算方法是以出口商品的CIF价格×110%×保险费率，计算外币保险费。保险费由中国人民保险公司列单向出口公司收取，经出口公司审核保险费结算清单所列的投保金额、险别、货物性质、保险费率、计算过程等有关内容无误后予以支付，并根据有关原始凭证进行会计核算，以红字冲减销售收入。在支付保险费时，还应注意退关商品退保问题，以防止发生多付保险费。153.佣金的支付由于佣金的表示方式不同，又分为明佣、暗佣和累计佣金三种。明佣是指在出口销货发票上明确注明价格条件中规定的佣金。采取明佣时，涉外企业根据扣除佣金后的销售净额收取货款，不再另付佣金，但在会计核算上仍要如实反映佣金金额，以红字冲减销售收入。16暗佣是指价格条件中没规定有佣金，出口销货发票上只列销货总额，但在合同中规定的佣金。采用暗佣时，涉外企业根据销货总额确认实现收入的同时，应按发票金额及合同规定的佣金率，计算应付佣金并予以入账，以红字冲减销售收入。暗佣根据具体的支付方式不同，又分为汇付和议付两种方式。采用汇付暗佣时，涉外企业根据销货总额收取货款后，再另行申请汇付佣金；采用议付暗佣时，涉外企业在收取的货款总额中将应付佣金直接扣除，无须再另付。17累计佣金是指涉外企业同国外包销、代销客商订立协议，在一定时期内按其销售成绩支付的佣金。由于累计佣金间隔一定时期支付一次，支付时一般不容易具体认定到各种出口商品，在进行会计核算时一般不冲减销售收入，而是作为“销售费用——累计佣金”处理。如果能够认定到各种出口商品，也应以红字冲减销售收入。18（五）自营出口销售成本的核算涉外企业自营出口销售成本主要包括出口商品的成本。在核算时注意以下两点。1.与销售收入配对结转销售成本的结转方法可以采用加权平均法、先进先出法、个别计价法等，但涉外企业一般采用个别计价法，即按出口批次逐笔结转销售进价的办法。为了防止漏转、错转、重转等情况的发生，必须对出口发票与有关商品出仓凭证的内容进行严格的审核，在核对完全相符的情况下，才能在确认销售收入的同时记账。。商品出仓后装运出口，根据仓库出库凭证结转销售进价，借记“主营业务成本——自营出口销售成本”账户，贷记“库存商品——库存出口商品”账户。192.退关甩货的处理如果由于出口商品运输失落或包装受损等发生退关甩货情况，致使出口销货发票副本上记载的数量少于原来的外销出库凭证的数量，应作账务调整（转入“待处理财产损益账户”），在和出口销售副本取得口径一致后，才能在确认销售收入的同时记账。因此，必须加强这方面的审核，以防止可能发生的商品短缺或多发货、少收货款现象，以及批次混乱，严重影响收汇的情况。20（六）出口销售发生的理赔款如果出口销售发生理赔款，其实质是销售收入减少，故作冲减销售收入处理，不作为营业外支出处理。21（七）出口退税申报出口退税应按批次计算、填表、申报、退税。由以上七项原则可见，出口销售核算是以计算“批次损益”为中心，以FOB价为基础。只有精打细算，切实认真计算批次盈亏，将出口时期不同、出口对象不同的同一商品列表加以观察、比较、分析，才能判明得失，掌握每一批出口销售的盈亏情况。22三、自营出口业务的核算的账簿体系“库存商品——库存出口商品”、“主营业务收入（成本）——自营出口销售收入（成本）”和“应收（应付）账款——应收（应付）外汇账款”三套账是涉外业务的主要账簿。它的核算是否正确和符合要求，关系到企业经营成果和经济效益的真实性，因此，必须予以高度的重视。23（一）“主营业务收入——自营出口销售收入”账户该账户属于损益类账户，核算以贸易方式对境外自营出口和转口销售的商品、进口原材料加工复制出口的商品和出售出国展品、样品、小卖品等商品的销售收入。本账户的借方，核算期末结转到“本年利润”账户的余额，贷方核算确认的销售收入和从销售收入中扣除运保费、佣金、销货退回、出口理赔等。其明细账的内容，应具有商品名称、销售数量、销售收入外，还应包括发票或合同号码、客户名称、商品的品种规格、价格条件、出口地区、出口单价，以及应从销售收入中减除的国外运、保费和佣金等。24（二）“主营业务成本——自营出口销售成本”账户该账户属于属于损益类账户，核算以贸易方式对境外自营出口和转口销售的商品、进口原材料加工复制出口的商品和出售出国展品、样品、小卖品等商品的销售成本。本账户的借方核算结转进价和销货退回的金额，贷方核算期末结转余额到“本年利润”账户的余额。其明细账的内容，比“主营业务收入——自营出口销售收入”账可简单些，但应具有商品名称、品种、规格、数量和进价等。25不论采用单列式记账还是平列式记账，在具体核算时应注意以下几点：第一，对不同内容要反映不同经营情况。例如，对进料加工业务的出口，应在摘要栏内加以注明。对委托国外代销业务支付的国外费用，应先在“应收账款——应收外汇账款”科目设进行明细核算。境内销售不实行出口退税，不能与以出口退税的核算的混淆。26第二，应按商品设立二级明细账进行核算。为了弄清每笔出口商品销售的具体情况，还可以按具体品种、规格设立三级明细科目进行分批成本核算，以利正确核算出口成本。27表7-1×××进出口公司自营出口销售三级明细账共页连续共页第页商品类别：商品名称：单位：年记账摘要价格条销售借：销售成本贷：销盈亏附：国外费用凭证件及出数量售收入金额核算资料月日号码口地区（余额）佣金运费保险费28出口销售三级明细账（平列式记账方法）。主要优点：可以具体对比每一批次出口销售的货款收入、国外运费、保险费、佣金和进价、考核盈亏；可以防止漏转或错转销售成本；可以防止漏付、重付国外运费、保险费和佣金；便于解决预估费用问题。但需特别注意，采用平列式记账方法的，由于在帐页上借方金额、贷方金额各只一栏，也就是说记收入内容只能在贷方，成本内容只能在借方，如需冲减只能用红字冲减法。编记账凭证时，冲减销售收入时，由一般情况下借记“主营业务收入——自营出口销售收入”改为贷记“主营业务收入——自营出口销售收入”（红字）；冲减成本时，由一般情况下贷记“主营业务成本——自营出口销售成本”改为借记“主营业务成本——自营出口销售成本”（红字）。29第三，按规定不论出口使用的是哪一种价格条件，都应以离岸价格即出口销售的净收入为基础。为此，有关国外费用，除应在二级明细账中列入销售收入下以红字减除外，在三级明细上应采取逐批直接认定的方法进行记载，不但可以达到分批核算的目的，还可克服可能发生的国外费用漏付或重付的现象，并为在下半年或年末预估费用时提供情况。30第四，为了不影响本年的出口销售每美元成本核算，凡属于跨年度的销货退回、购货退回、预估运保费的差额，调整以前年度的收入、成本，应在“主营业务收入（成本）——自营出口销售收入（成本）”科目下增设“以前年度损益调整”进行核算和反映。31第五，为了正确反映出口退税收入的情况应在销售成本账