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加工贸易政策解析主要内容•一、加工贸易发展的简要概况•二、加工贸易复出口货物退（免）税规定•三、加工贸易操作流程•四、加工贸易探索--加工贸易联网监管•五、加工贸易税务管理的难点和热点第一部分加工贸易发展的简要概况引言随着科技的进步及经济全球化进程的加快，加工贸易逐渐成为国际贸易的重要方式，是推动我国对外经济贸易持续快速发展的主要动力。近几年，浙江在外贸事业长足发展的同时，加工贸易也得到了飞速的发展，已成为浙江的重要外贸方式之一。加工贸易不仅发挥了浙江劳动力资源丰富的比较优势，而且还成为以商品为载体的变相劳务输出方式，在扩大出口、吸引外资和推动地方经济的发展等方面发挥了重要作用。浙江省加工贸易发展的特点•（一）加工贸易增长迅速,在对外贸易中的比重不断提高•由于加工贸易的发展，它已逐渐成为浙江外贸出口不断增长的重要推动力和重要的贸易方式。2008年,全省加工贸易进出口总额458.75亿美元,突破400亿美元,同比增长15.70%,占全省进出口总额的21.73%。其中加工贸易出口308.59亿美元,同比增长13.00%,在全省外贸出口总额中所占比重为20.00%。而进口达到150.25亿美元,同比增长21.76%,占全省进口总额的比重为26.43%。与此同时，浙江加工贸易进口增幅开始高于一般贸易4.05个百分点。浙江省加工贸易发展的特点•（二）进料加工贸易地位不断上升,来料加工贸易地位逐步下降•在浙江加工贸易的构成中，进料加工贸易额不断增加，其进出口总额已由2000年的48.02亿美元上升到2006年的293.93亿美元。其中2006年进料加工出口额为207.71亿美元,同比增长42.74%,进口额为86.22亿美元,同比增长28.02%。而来料加工贸易进出口额由2000年的13.82亿美元增长到2006年的34.19亿美元，其中出口额为18.56亿美元,同比增长11.61%,进口额为15.63亿美元,同比增长14.93%。进料加工比重的提高,意味着加工贸易企业自主经营能力的不断提高。浙江省加工贸易发展的特点•（三）浙江加工贸易的增值率逐年提高，在全国处于领先地位•加工贸易对迅速扩张其世界份额发挥了不可替代的作用，而加工增值是加工贸易的一项重要特征，加工贸易增值率的高低直接影响国内企业效益。加工贸易增值率为加工贸易出口额与加工贸易进口额的差额再比上加工贸易进口额的值。而浙江省加工贸易的特点是“小进大出”，因此增值率一直都比较高，2002年为96.6%，2004年有所下降，但2005年又开始迅速增长，2006年其增值率超过100%，达到121.3%，远远高于全国水平。嘉兴市加工贸易的发展现状•(一)加工贸易出口额占嘉兴出口总额的三分之一。表一、嘉兴市出口情况表(亿美元)项目出口额合计一般贸易加工贸易其他出口额比重出口额比重同比增长出口额比重2006年96.2461.6364.04%34.5035.85%46.87%0.110.11%2007年118.9876.8864.62%41.9335.24%21.52%0.170.14%2008年142.4792.5464.95%49.0734.44%17.03%0.860.60%嘉兴市加工贸易的发展现状•(二)加工贸易企业占嘉兴出口企业的五分之一。表二、嘉兴市加工贸易出口企业(单位：户)项目加工贸易一般贸易总户数户数占比外贸生产2006年56927.13%62569152820972007年60023.55%66600194825482008年61520.92%7961523252940嘉兴市加工贸易的发展现状•(三)加工贸易以传统大宗出口商品的纺织服装类产品为主，机电产品及高新技术产品出口增长较快。表三、2007年嘉兴市加工贸易出口超亿元的商品(亿美元)产品项目出口额同比增长机电产品10.7636.50%服装及衣着附件9.7815.30%家具及其零件6.0719.40%纺织纱线织物及制品3.585.10%橡胶制品2.190.30%高新技术产品3.0632.00%嘉兴市加工贸易的发展现状•(四)进料加工占主导地位，并且进料加工出口额不断上升,来料加工出口额逐步下降。表四、嘉兴市加工贸易出口情况表(单位：亿美元)项目加工贸易合计进料加工进料深加工来料加工来料深加工出口额比重出口额比重出口额比重出口额比重2006年34.5026.6977.37%3.5710.35%4.2412.28%0.000.01%2007年41.9333.6880.33%4.2110.04%4.049.63%0.000.00%2008年49.6640.1180.78%4.869.78%4.659.37%0.040.08%嘉兴市加工贸易的发展现状•(五)加工贸易出口区域分布较均衡。表五、2008年嘉兴市分加工贸易出口区域分布(单位：亿美元)项目出口额合计一般贸易加工贸易其他出口额比重出口额比重出口额比重全市142.4792.5464.95%49.0734.44%0.860.60%本级45.3730.1966.53%15.0533.17%0.140.31%海宁26.7219.9574.67%6.6324.81%0.140.52%桐乡17.4411.7667.45%5.6532.37%0.030.18%平湖25.0910.0139.91%14.8259.05%0.261.04%嘉善17.1110.9964.24%5.8734.33%0.241.43%海盐10.739.6389.71%1.069.85%0.050.43%嘉兴市加工贸易的发展现状•(六)进料加工免税证明开具量不断增大。表六、嘉兴市生产企业进料加工免税证明开具情况表(单位：亿美元、亿元)项目料件进口额不免征抵减额免抵退税抵减额金额同比金额同比金额同比2006年40.29278.71%1.51263.54%5.34283.24%2007年53.5933.01%3.17109.54%5.9411.32%2008年47.30-11.74%2.50-21.07%5.54-6.77%第二部分加工贸易复出口货物退（免）税规定加工贸易概念和种类•加工贸易是指从境外保税进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料（或进口料件）经境内企业加工或装配后，制成品复出口的经营活动。•加工贸易分为进料加工和来料加工（来件装配），进料加工和来料加工分别按财务核算方式、海关监管程序和税收征管办法的不同确定。进料加工复出口货物退（免）税规定进料加工复出口贸易的概念•进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下称进口料件），经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式。进料加工复出口货物退（免）税一般规定•进料加工复出口产品的退（免）税政策同一般贸易政策相同，对国家规定出口属于退（免）税的产品，享受退（免）税。对国家规定出口不予退（免）税的产品，应按规定征税。为了加强对进料加工复出口货物退（免）税的管理，对不同形式的进料加工复出口货物分别按不同的办法处理。下面就不同的企业类型作一介绍。第一种企业类型外贸企业(一般纳税人、小规模纳税人)一般纳税人外贸企业进口料件采取作价销售方式•外贸企业以进料加工贸易方式减免税进口料件作价销售给生产企业加工时，应填具《进料加工贸易申请表》，报经主管税务机关退税部门审核并出具《进料加工贸易免税证明》，再将此证明报主管税务机关征税部门，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管外贸企业征税的税务机关对这部分销售料件的发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在外贸企业办理出口退税时在应退税额中扣减。对进口料件在进出口环节实征的增值税，凭海关完税凭证，计算调整减少进口料件的应扣税额。一般纳税人外贸企业进口料件采取委托加工方式•外贸企业将进口料件无偿调拨给加工企业进行委托加工，产品收回外贸企业付给加工企业加工费，并取得加工企业开具的加工费增值税专用发票。货物复出口后，外贸企业凭加工费增值税专用发票及其它规定的凭证办理退税，其加工费的退税率按复出口商品的退税率执行。小规模纳税人外贸企业进料加工复出口货物•小规模纳税人外贸企业进料加工复出口货物，无论是采用作价加工还是委托加工，也无论是国家规定的退税货物还是国家规定的免税货物，均实行免税政策。第二种企业类型生产企业(一般纳税人、小规模纳税人)一般纳税人生产企业进料加工复出口货物•一般纳税人的生产企业生产加工进料加工复出口国家规定退税的货物，实行“免、抵、退”税。由于进料加工进口的料件海关实行保税，在进料加工复出口实行“免、抵、退”税计算时，为了保证加工出口企业进口料件被海关保税部分的税款在出口退税当中免于征收，通过办理“进料加工免税证明”的方式进行虚拟税款来解决。一般纳税人生产企业进料加工复出口货物•生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件复出口时，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”，报经主管出口退税的税务机关同意盖章后，再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并准许其在计征加工成品的增值税时对这部分进口料件按规定征退税率差额计算税额予以抵扣。货物出口后，主管退税的税务机关在计算其退税或抵免税额时，对这部分进口料件按退税率计算税额并予扣减。小规模纳税人生产企业进料加工复出口货物•生产企业是小规模纳税人进料加工复出口的货物，无论是退税货物还是免税货物，均实行免税政策。用于进料加工所发生的国内负担的税金，由于是小规模纳税人取得不了增值税发票而是普通发票，不存在进项税转成本的问题，本身所负担的税金就在成本当中。进料加工复出口货物退（免）税计算规定外贸企业对进口料件采取作价加工方式复出口的•应退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额•销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额×复出口货物退税率（进口料件征税税率小于复出口货物退税税率的按进口料件征税税率）-海关已对进口料件实征的增值税税款外贸企业对进口料件采取作价加工方式复出口的•现行政策规定实际应抵扣税额，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。从而保证进料加工业务在国内加工生产环节能按照增值税的原理计征加工货物增值部分的增值税款。同时也保证出口企业将进料加工复出口货物按一般贸易的原理作自营销售后，其进口料件已减免税部分不再计算退税。外贸企业对进口料件采取委托加工方式复出口的•应退税额＝购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额×原辅材料退税率＋增值税专用发票注明的加工费金额×复出口货物退税率＋海关已对进口料件实征的增值税税款生产企业进料加工复出口货物的退（免）税计算规定•①免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）。•②免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率•③进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税生产企业进料加工复出口货物的退（免）税计算规定•生产企业以“进料加工”贸易方式进口料、件加工复出口的，对其进口料件应先根据海关核准的《进料加工登记手册》填具“进料加工贸易申请表”，报主管其出口退税的税务机关同意盖章后，再将此申请表报送主管其征税的税务机关，并准许其在计算加工成品的增值税时对这部分进口料、件按规定征退税率差计算税额予以抵扣（通常称之为虚拟进项税额，从当期的应纳税额中扣减）。货物出口后，比照一般出口货物实行退（免）税，主管退税的税务机关在计算其退税或免税额时，应对这部分进口料件规定退税税率计算税额并予扣减。申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》的方法•出口企业在申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》时，有两种办法：一是购进法；二是实耗法。第一、购进法•购进法是从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库后，将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税税率和退税