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第四章出口贸易的核算第一节出口贸易业务概述出口贸易业务是指外贸企业组织工农业产品在国际市场上销售，取得外汇的业务。注意：出口贸易＞进口贸易——外汇收支表现为顺差标志一个国家的支付能力和经济实力出口贸易业务的种类出口贸易业务按其经营的性质不同，可分为：出口贸易业务自营出口业务代理出口业务加工补偿出口业务按外贸企业的经营责任自营出口代理出口外贸企业用自有资金在国内采购商品在国外销售的业务。外贸企业接受国内没有进出口经营权企业的委托，将其商品在国际上销售的业务。自营出口业务的主要环节（程序）编制计划组织货源对外成交备货、催证、办理托运交单结汇索赔、理赔第二节自营出口商品购进一、自营出口商品购进概述出口商品购进是外贸企业出口业务中的首要环节，它是指外贸企业为了出口、内销或加工后出口而取得的国产商品所有权的交易行为。出口商品购进为出口贸易提供了物质基础，并且直接影响出口总成本，因此，为了促进外贸企业扩大出口规模，增加出口创汇，改善经营管理，降低出口成本，组织好出口货源是至关重要的。（一）自营出口商品的购进方式按照收购方式不同，自营出口商品的购进可以分为以下两种方式：1．直接购进直接购进是指外贸企业直接与有关单位签订购销合同或协议进行收购出口产品，它适用于收购工矿产品、农副及土特产品和鲜货产商品（如茶叶、丝绸等）。2．委托代购委托代购是指外贸企业以支付手续费的形式委托商业、粮食和供销社收购一些货源零星分散，不便直接收购的农副、土特产品。采用此收购方式时，双方须签订协议，明确责任和权利。（二）出口商品购进的交接方式1．送货制送货制是指供货单位将商品送到外贸企业指定的仓库或其他地点，由外贸企业验收入库的一种方式。在送货制下，送货费用和运输途中的商品损耗外贸企业不负担。这种交接方式一般适用于本地购货。2．提货制提货制是指外贸企业指派专人到供货单位指定的仓库或其他地点提取并验收商品的一种方式。在提货制下，提货过程中发生的费用和商品损耗由外贸企业负担。这种交接方式一般也适用于本地购货。3．发货制发货制是指供货单位按合同规定，将商品委托运输单位由铁路或公路、水路运送到所在地或其指定地区，由外贸企业领取并验收入库的一种方式。在发货制下，有关费用的负担，由购销双方在合同中明确规定。这种交接方式一般适用异地购货。4．就地代管就地代管是指外贸企业委托供货厂商代为保管商品，到时凭保管凭证办理商品交接的一种方式。在就地代管下，代管过程中发生的仓储保管费用由外贸企业负担。这种交接方式对本地和异地购货均适用。（三）自营出口商品购进的验收外贸企业对购进的出口商品应按照购销合同、协议的规定进行验收。通常分为以下三种情况：（1）对于一般的技术性不强的出口商品，应进行品种、规格、型号、商标、等级、花色、质量、包装等方面的检查验收。（2）对外贸企业无条件验收的技术复杂、规格特殊的出口商品，如精密仪器、成套设备和化工产品等，应按购销合同或协议的规定，由供货企业提供商品检验证明书，并点验商品的数量，检验商品的包装。（3）对于某些出口商品，国家规定由商品检验局进行检验，外贸企业凭商品检验局签发的合格证明，对这类商品进行数量和包装验收。（四）自营出口商品采购成本的构成买价购进商品时发票上列明的货款采购费用（五）自营出口商品购进的业务程序1.签订购销合同2.验收出口商品3.支付商品货款二、自营出口商品直接购进的核算直接购进同城购进商品异地购进商品你知道如何开立账户吗？一、国内采购的有关账户“在途物资”采购进价验收入库余：未入库出口商品“库存商品”验收入库清查盘盈发出销售清查盘亏余：库存结存“委托加工物资”“受托代销商品”“出租商品”“分期收款发出商品”等。二、国内采购的方式1、直接收购〈1〉门市收购〈2〉向生产单位收购2、间接收购〈1〉经商业和农村供销社收购农副产品〈2〉兄弟或基层单位代收三、入账时间和依据〈一〉入账时间依据都以结算凭证支付货款为入账时间交货形式实物交接凭证交接供货单位送货外企仓库或指定交货地2、提货制（本地）外企到供货单位仓库或指定地点提货〈二〉交货操作种类1、送货制（本地）3、发货制（异地）供货单位按合同委托运输部门发运外企所在地的车站、码头、发往口岸4、就地代保管（异地）寄存过程中的仓储保管费由外企负担外企委托供货单位保管四、会计分录1、采购：借：物资采购—出口商品应交税费—应交增值税（进项）贷：应付账款银行存款/现金2、结算：借：应付账款贷：应付票据银行存款其他货币资金3、入库：借：库存商品贷：物资采购—出口商品门市收购农副土特产品付订金：借：预付账款贷：银行存款收购：借：物资采购贷：预付账款银行存款〈一〉商品采购：1、企业购甲商品，价款10000元，增值税17%借：在途物资10000应交税费—增（进）1700贷：应付账款/银行存款117002、入库：借：库存商品10000贷：在途物资100003、国内费用500借：销售费用/应收账款（代垫款）500贷：银行存款500〈二〉挑选整理1、提出整理借：库存商品——整理户贷：库存商品——其他商品2、确认整理费借：管理费用贷：银行存款3、收回整理商品借：库存商品——出口商品贷：库存商品——整理户〈三〉委托加工1、委托外单位加工借：委托加工物资贷：库存商品—其他商品2、支付加工费借：委托加工物资应交税费—增（进）贷：银行存款3、收回委托加工物资借：库存商品库存商品（回料）贷：委托加工物资〈四〉清查盘点“待处理财产损益”发现盘亏结转盘盈发现盘盈结转盘亏发现盘盈：借：库存商品贷：待处理财产损益审批后：借：待处理财产损益贷：管理费用（商品自身原因）营业外收入发现盘亏：借：待处理财产损益贷：库存商品审批后：借：管理费用（自然损耗）其他应收款（有责任人赔偿）营业外支出（无责任人赔偿，非常损失）贷：待处理财产损益〈五〉受托代销商品〈六〉出租商品1、出租：借：出租商品贷：库存商品2、收租：借：银行存款贷：其他业务收入3、摊销：借：其他业务支出贷：出租商品4、修理费：借：其他业务支出贷：银行存款5、出售、报废：借：出租商品其他业务支出贷：出租商品知识链接：对于企业直接收购或委托代购的农副产品，以由购原价作为采购成本。企业从农业生产者手中购买的自产农业产品，免征增值税。但按规定，购进免税农产品内销时准予抵扣一部分进项税额，抵扣额按买价的13%计算。购进出口商品的入账时间应以取得出口商品所有权或支配权为准。在结算凭证先到、商品未到的情况下，以收到结算凭证或开出承兑汇票的时间为购进商品的入账时间。在购进的出口商品先到、结算凭证未到的情况下，为简化核算仍以收到结算凭证的时间为入账时间。但是，对于月末结算凭证仍未到而无法付款或无法开出承兑商业汇票的入库商品，先按暂估记入“库存商品”账户，下月初再用红字冲回。（二）同城购进商品的会计处理同城商品购进是指外贸企业从当地的生产企业或商业企业购进商品。一般采用“送货制”和“提货制”交接商品。货款的结算方式通常采用转账支票和商业汇票，也有采用银行本票结算的，而且一般是结算凭证和商品同时到达。具体操作见本书第86页例4-1（三）异地购进商品的会计处理异地商品购进——是指外贸企业从外地的生产企业或商业企业购进出口商品。商品的交接方式，一般采用“发货制”或“就地代管制”。货款的结算，一般采用托收承付结算方式。在这种结算方式下，外贸企业的货物到达、入库与支付货款在时间上往往不一致，企业应区别不同情况分别进行会计处理。对于发生的运杂费，应记入“销售费用”账户。1．结算凭证先到，商品后到异地商品购进，当结算凭证先到时，应将购进商品的采购成本记入“物资采购”账户的借方，凭证上列明的增税额记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户的借方，企业负担的进货费用记入“销售费用”账户的借方，承付的款项记入“银行存款”账户的贷方。等商品运达，难收入库时，再将商品的采购成本转入“库存商品”账户。具体操作见本书第87页例4-22．商品先到，结算凭证后到对于这种经济业务，外贸企业在商品先到时不进行总分类核算，月末对仍未收到商品结算凭证的，先按暂估价入账，下月初用红字冲回。等结算凭证到达时，再按正常程序核算。具体操作见本书第88页例4-3第三节自营出口销售的核算一、自营出口销售概述自营出口销售是指外贸企业自己经营的出口销售业务。在自营出口销售业务中，销售收入归外贸企业所有，出口商品的购货成本及与出口业务有关的一切国内外费用以及佣金、索赔、罚款、理赔等均由外贸企业自己负担，出口销售的盈亏由外贸企业承担。据此，凡外贸企业以贸易方式对境外自营出口和转口销售的商品、进料加工出口和出售出国展品、样品、小卖品等，都属于自营出口销售。二、自营出口销售的业务（程序）出口贸易前的准备工作出口贸易磋商签订出口贸易合同履行出口贸易合同索赔、理赔1.询盘2.发盘3.还盘与反还盘4.接受组织出口货源催证、审证及通知派船或租船办理托运手续交单收汇〈一〉账户“主营业务收入—自营出口销售收入”自营出口货款收入支付国外运保费佣金（红字）发生销货退回对外理赔款三、自营出口销售的会计处理“主营业务成本——自营出口销售成本”结转成本销货退回“待运和发出商品”待运、发出商品取得提单、向银行交单结汇结转成本办理退库尚未确认出口商品〈二〉销售成立入账时间判断出口方将货物装船并取得正本装运单据向银行办理完交单为销售实现。具体：空运：取得装运提单。陆运：取得铁路联运运单。海运：取得装船提单。（三）商品销售收入确认的条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量●销售收入入账金额出口以离岸价（FOB）价成交，运保费实际上是出口方代办的托运和手续而收的“暂收款”应在收入中给冲减。1、确认销售收入时，委托银行收款。借：应收账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入2、支付国外运保费借：主营业务收入——自营出口销售收入（红字）贷：银行存款佣金进出口贸易成交后支付给中间商的推销报酬明佣：在贸易条款中注明的佣金暗佣：条款中没有，在合同中注明的佣金。累计佣金：定期支付的佣金。支付方式票扣：发票上直接扣除佣金。（明佣）汇付：卖方收到全款后再另申请付佣。议付：信用证议付时有议付银行扣佣。申请种类3、佣金的核算，收到发票或合同〈1〉明佣：借：应收外汇账款（扣佣价）贷：自营出口销售收入（发票全额）自营出口销售收入（红字）〈2〉暗佣：借：应收外汇账款（发票全额）贷：自营出口销售收入（发票全额）同时：贷：应付外汇账款——出口佣金贷：自营出口销售收入（红字）在实际支付佣金时有两种方式，汇付和议付，支付方法如下：发票佣金……发票外佣金……汇付方式先收全额账款，再另申请付佣金。收到货款：借：银行存款（全额款项）贷：应收外汇账款（全额款项）申请付佣：借：应付外汇账款——出口佣金贷：银行存款议付方式在收到货款时直接由银行扣佣。收到货款：借：银行存款（扣佣金后净额）应付外汇账款——出口佣金贷：应收外汇账款（全额款项）〈3〉累计佣金借：销售费用贷：银行存款4、预提国外运保费和佣金预提时：借：自营出口销售收入（红字）贷：应付外汇账款支付时：借：应付外汇账款贷：银行存款四、自营出口销售的核算（一）商品托运及出口销售收入的核算业务部门贸易合同信用证储运部门运输部门出库单财会部门出库单记账借：发出商品贷：库存商品装船取得货运单据出口发票正本1.借：应收账款—应收外汇账款贷：主营业务收入—自营出口销售收入2.借：主营业务成本—自营出口销售成本贷：发出商品3.借：银行存款贷：应收账款—应收外汇账款（二）支付国内运费外贸企业在商品出口贸易过程中，发生的商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费、装船费等费用，均应列入“销售费用”账户。（三）支付国外费用的核算自营出口贸易有离岸价（FOB）成本加运费、保险费价格（CIF）和成本加运费价格（CFR）等多种