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旅游会计7.旅游企业固定资产与无形资产的核算7.旅游企业固定资产与无形资产的核算【学习目标】了解旅游企业固定资产的概念、分类，理解固定资产的确认与计价方法，掌握固定资产增加与减少的核算，折旧的计算，后续支出的核算；掌握无形资产的定义、特征、内容；了解其他资产的核算。【重点与难点】固定资产增减的核算，无形资产概念，转让的核算。7.旅游企业固定资产与无形资产的核算7.1旅游企业固定资产的核算7.2旅游企业无形资产的核算7.3旅游企业其他资产的核算7.1旅游企业固定资产的核算7.1.1旅游企业固定资产的分类和计价固定资产:是指同时具有以下特征的有形资产：⑴为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；⑵使用寿命超过一个会计年度。1.固定资产的分类(1)按经济用途分类按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产两大类。1)生产经营用固定资产是指参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如生产经营用的各种房屋及建筑物、工作机器及设备、动力设备、运输设备、器具和工具等。2)非生产经营用固定资产是指不直接参加或服务于生产经营过程的各种固定资产，如用于职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋及建筑物、器具和其他固定资产等。(2)按使用情况分类按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产等三大类。1）使用中的固定资产，是指正在使用中生产经营用和非生产经营用的各项固定资产。2）未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产和停止使用、暂时脱离经营过程的固定资产。3)不需用固定资产，是指不适合本企业或多余的各种固定资产。(3)按所有权分类按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。(4)按经济用途和使用情况综合分类按经济用途和使用情况综合分类，企业的固定资产可以分为以下七大类：①生产经营用固定资产;②非生产经营用固定资产;③租出固定资产;④不需用固定资产;⑤未使用固定资产;⑥土地;⑦融资租入固定资产。2.固定资产核算和管理的基本要求正确、及时地记录和核算固定资产的增加、减少情况，并定期进行盘点清查，促使企业合理使用固定资产，保护固定资产的安全完整。为了总括地核算和监督固定资产增减变动和结存的情况，企业一般应设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”等总账科目；固定资产明细账核算可按类别设置二级科目，再在二级科目下设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。3.固定资产的确认与计价(1)固定资产的确认固定资产要同时满足以下两个条件时，才能予以确认：1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。固定资产包括的经济利益是指通过固定资产的使用预期会给企业带来的经济利益，具体地说，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。2）该固定资产的成本能够可靠计量。固定资产的成本主要是指企业取得固定资产时所发生的必要支出。它必须以取得的确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。(2)固定资产的计价基础固定资产计价包括计价方法和价值构成两个方面。固定资产的计价方法主要有五种：1)按历史成本计价在历史成本计量下，固定资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。固定资产按原始成本计价，可以反映企业对固定资产的投资规模，也是企业计算提取固定资产折旧（固定资产在使用过程中的损耗价值）的基础。2)按重置成本计价在重置成本计量下,通常在取得无法确定原始价值的固定资产时，如在企业财务清查中发现的盘盈固定资产、接受捐赠而捐赠方又未提供相关票据的固定资产等，可以采用这种计量属性对固定资产进行计价。3)按可变现净值计价在可变现净值计量下，固定资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额计量。4)按现值计价在现值计量下，固定资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。5)按公允价值计价在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。（2）固定资产的价值构成固定资产的价值构成是指固定资产价值所包括的内容。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也不一样。如购置不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值；自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值等。7.1.2旅游企业固定资产增减的核算1.固定资产增加的核算(1）购入固定资产企业购入固定资产有两种情况：第一种情况是购入的固定资产不需安装就可以交付使用，则购入的固定资产按实际支付价款、相关税费以及使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运杂费、装修费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。第二种情况是购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用，则企业应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。例1.某旅游企业购入一台不需安装的设备，发票价格50000元，税额8500元，发生的运费2000元，款项全部付清。作会计分录：借：固定资产60500贷：银行存款60500②安装设备时，领用安装材料，支付工资等费用：借：在建工程2000贷：原材料500应付职工薪酬1500③该项设备安装完毕交付使用时，按其全部成本作为固定资产的原始价值转账：借：固定资产62500贷：在建工程62500例2.某旅游企业购入一台需要安装的设备，发票价格50000元，税额8500元，发生的运费2000元，设备安装时，领用的材料物资价值500元，支付工资1500元。作会计分录：①购入该项设备时：借：在建工程60500贷：银行存款60500(2）自行建造的固定资产由于生产经营业务的需要，企业可以利用自有人力、物力条件自行制造或建设固定资产。自行建造的固定资产，应按建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金等）确定其价值。例3.某旅游企业自行建造一幢房屋工程，购入工程准备的各种物资1000000元，支付的增值税为170000元，全部用于工程建设，工程人员应计工资80000元，支付的其他费用20000元，该建房工程完工并达到预定可使用状态。该旅游企业应做如下会计处理：①购入工程物资时：借：工程物资1170000贷：银行存款1170000②工程领用工程物资时：借：在建工程1170000贷：工程物资1170000③分配工程人员工资时:借：在建工程80000贷：应付职工薪酬80000④支付工程发生的其他费用时:借：在建工程20000贷：银行存款等20000⑤工程完工转入固定资产成本=1170000+80000+20000=1270000元借：固定资产1270000贷:在建工程1270000例4.按协议规定，甲企业向乙旅游企业以投资方式投入设备一台，该设备账面价值为80000元，经双方协商确认的价值为50000元。企业收到固定资产时，作会计分录：借：固定资产50000贷：实收资本50000(4）租入的固定资产租赁按其性质和形式的不同可分为经营租赁和融资租赁两种。1)经营租赁企业为了解决经营季节性或临时性的需要而租入的固定资产，租赁期限相对较短，也不能被企业长期拥有，财产的所有权仍属于出租方，所以不能作为企业固定资产核算，只能在备查簿中作备查登记。发生的租赁费列人企业的成本费用中。例5.某旅游企业由于季节性经营的需要，每年旅游旺季需租入客运汽车以满足需要，假设2006年8月起租入汽车2辆，租期为3个月，每月租金20000元，共60000元，租金于开始时一次付清，作会计分录：①预付租金时：借：其他应付款60000贷：银行存款60000②分三期摊销时：借：主营业务成本20000贷：其他应付款200002)融资租赁融资租赁与经营租赁相比，其特点是租期较长，租约一般不能取消，融资租赁的入账价值：包括设备的价款（在租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中选较低者）运输费用、安装费、手术费、律师费、差旅费、印花税和借款利息等，在租赁期满后设备的所有权一般要转给承租方。(5)盘盈的固定资产企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。例6.某旅游企业在清查资产的过程中发现未入账的设备一台，估计其重置价值为50000元，经董事会批准，该盘盈的固定资产作为前期差错进行处理。作会计分录：①盘盈固定资产入账时：借：固定资产50000贷：以前年度损益调整50000②盘盈固定资产经批准转销时：借：以前年度损益调整50000贷∶利润分配——未分配利润500002.固定资产减少的核算旅游企业在经营过程中，由于结构调整或其他原因致使某些固定资产变为不需用或不适用而闲置，经管理部门同意后，可转让出售给其他单位。另外企业的固定资产由于长期使用而磨损报废，或由于遭受自然灾害或意外事故等非常损失发生毁损提前报废，这都将会使企业的固定资产减少。对出售、转让、报废减少的固定资产都应通过“固定资产清理”科目进行核算。会计处理按下列步骤进行：第一步，固定资产转入清理。企业因报废、毁损或出售的固定资产转入清理时，应按该项固定资产的净额，借记“固定资产清理”科目；按已提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按已提的折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。第二步，支付清理费用。固定资产在清理过程中所发生的清理费用（如支付清理人员的工资等），借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。第三步，取得出售收入或残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款，报废固定资产的残料价值和变价收入等，应冲减固定资产清理。按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第四步，保险赔偿的处理。企业收到应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失，应冲减清理支出，借记“银行存款”或“其他应收款”科目，贷记“固定资产清理”科目。第五步，应交税金的处理。企业出售固定资产，按规定计算需交纳的相关税金时，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目。第六步，结转清理净损溢的处理。固定资产清理后发生的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目；发生的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。对用于对外投资的固定资产，应通过“长期股权投资”帐户进行核算，对于在财产清查中发现的盘亏固定资产，应先计入“待处理财产损溢”帐户，经批准转销时，转入“营业外支出”帐户。例7.某旅游企业将一台闲置不用的设备出售给其他企业，原价20000元，已提折旧5000元，双方协议作价14000元，支付清理费用300元，营业税税率为5％，该项固定资产未计提减值准备。作会计分录：①固定资产转入清理，注销固定资产原值和已提折旧借：固定资产清理15000累计折旧5000贷：固定资产20000②支付清理费用借：固定资产清理300贷：现金300③收到变卖价款时借：银行存款14000贷：固定资