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自营/代理进口业务核算与会计处理内容1、进口业务概述2、自营进口业务核算3、代理进口业务核算1、进口业务概述一、进口业务种类–按业务性质不同分:自营进口代理进口易货贸易1、进口业务概述二、进口货物一般程序:1.进口交易洽商2.签订成交合同3.履行进口合同•进口开证→租船订舱→办理货运保险→审单和付汇→报关与接货→商检与索赔4.对内销售结算1、进口业务概述三、进口业务的主要单据（一）发票（二）提单：信用证要求的提单必须是已装船提单。内容1、进口业务概述2、自营进口业务核算3、代理进口业务核算2、自营进口业务核算一、自营进口在途货物成本的构成–国外进价：一律以CIF价格为基础。如果以FOB价格或CFR价格成交的，应换算成CIF价入账；收到的佣金冲减国外进价成本或进口销售成本.–进口税金：计入进口商品成本的各种税金(包括关税和消费税等，不包括增值税)2、自营进口业务核算二、自营进口商品购进业务的核算–主要采用信用证结算方式：1.收到全套结算单据并支付货款借:在途货物贷:银行存款2.支付国外运费及保险借:在途货物贷:银行存款2、自营进口业务核算3.在海关申报纳税(增值税暂不作账)借:在途货物贷:应交税费4.收到拥金:借:银行存款贷:在途货物2、自营进口业务核算5.进口商品验收入库借:库存商品贷:在途货物6.支付进口商品税金借:应交税费贷:银行存款2、自营进口业务核算•单选题:1.在FOB价格条件下,由()负责向船公司租船订舱A.进口人B.出口人C.两者均可D.合同规定的一方2.在三种常用价格术语中,在()条件下,由出口商按约定的保险险别和金额支付保险费A.FOBB.CIFC.CFRD.FAS2、自营进口业务核算3.自营进口材料采购过程中，不计入采购成本的项目是（）A.FOB价B.消费税C.增值税D.关税2、自营进口业务核算三、自营进口商品销售收入的确认（一）自营进口商品销售收入的确认条件•以开出增值税发票,向国内用户办理结算作为商品销售成立的确认条件2、自营进口业务核算（二）自营进口商品的结算方式•单到结算：收到银行转来国外全套单据即向国内客户办理结算，确认收入；•货到结算：收到外运公司转来货物到港通知作为对国内客户的销售实现；•出库结算：到货后先入库，待销售出库时再办理结算2、自营进口业务核算•四、自营进口货物销售核算的账户体系–自营进口销售收入及成本，通过”主营业务收入——自营进口销售收入”、“主营业务成本——自营进口销售成本”核算2、自营进口业务核算五、自营进口货物销售的核算1.单到结算的账务处理：银行转来国外全套单据时就可以向国内客户办理结算。进口商品采购和销售几乎是同时进行的。进口采购成本尚未归集完毕，不能同时结转成本：1)接到银行转来的国外单据借：在途货物贷：银行存款2)同时向国内用户结算货款借：应收账款贷：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税-销项2、自营进口业务核算3)支付国外运保费（假设以FOB价成交）借：在途货物贷：银行存款4)货到口岸后支付应交关税、消费税、增值税a.借：在途货物贷：应交税费-关税/消费税b.借：应交税费-关税/消费税借：应交税费-增值税贷：银行存款2、自营进口业务核算5)结转进口成本(包括国外进价/运保费/进口关税/消费税)借：主营业务成本贷：在途货物2、自营进口业务核算2.货到结算的账务处理：进口商品的采购成本已经核算完毕，商品销售时，可以同时结转成本1)接到外运公司通知货到口岸后,即向国内用户结算借：应收账款贷：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税-销项2)同时结转进口成本(包括国外进价/运保费/进口关税)借：主营业务成本贷：在途货物2、自营进口业务核算3.出库结算的账务处理：进口商品采购成本早已核算完毕,并已转入库存，故商品销售时可以同时结转成本。借：主营业务成本贷：库存商品2、自营进口业务核算1.在（）情况下，进口商品采购和销售是同时进行的。A.单到结算B.货到结算C.出库结算D.入库结算2、在进口业务中，货到结算是指（）A.当进口企业收到运输部门转来的到港通知时即作为对国内用户的销售实现B.当进口企业收到货款时即作为对国内用户的销售实现C.当进口企业收到银行转来的国外提货单等单据对外付款时即作为对国内用户的销售实现D.当进口企业收到银行进账单时即作为对国内用户的销售实现2、自营进口业务核算（一）自营进口销售退回的账务处理1、将商品退还出口方（进货退出）2、付给退货单位的退货款（销售退回）（二）进口货物发生索赔理赔的账务处理–收取外商的索赔款应冲减销售成本，应付退货单位的退货款冲减销售收入进口税金和佣金1.关税：关税税额=完税价格×关税税率•进口关税的完税价格，是指进口商在该货物销售国港口运至进口国时实付或应付的CIF价格，即是以CIF价为基础的。•出口货物完税价格，是指以出口商将货物运至出口港装货以前所有的费用作为计价基础的价格，也就是FOB价格。•但只有当进出口商申报的价格被海关接受后才能成为进出口货物的完税价格。进口税金和佣金2.进口增值税：•我国税法规定，纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率进口税金和佣金3.佣金：•佣金(Commission)是卖方或买方付给中间商为介绍成交而提供服务的酬金。–出口佣金–进口佣金进口税金和佣金3.佣金：–按是否在发票中表明佣金分：•明佣：是指在价格条款中，明确表示佣金多少；–用佣金率来表示：如，每公吨200美元CIFC2%LONDON–用绝对数表示：如，每公吨付佣金10美元•暗佣：是指由双方签订协议规定代理佣金比率，而对外报价时，佣金率不明示在价格中。内容5.1进口业务概述5.2自营进口业务核算5.3代理进口业务核算3、代理进口业务核算•代理进口是涉外企业受国内客户委托代为办理进口货物的一种业务。不核算销售收入和销售成本，只收取（代理）手续费。3、代理进口业务核算•代理进口业务核算原则:–不垫付资金；–不承担盈亏；–代理进口所发生的费用,一般由委托方负担境内外直接费用；–以所收取的（代理）手续费(按CIF价的1.5%~3%收取)作为赢利，并交纳营业税。3、代理进口业务核算•代理进口业务收入的确认–以开出进口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时间确认代理业务收入的实现。3、代理进口业务核算二、代理进口业务的核算1.收到预付货款：借：银行存款贷：预收账款2.承付货款：借：预收账款贷：银行存款3、代理进口业务核算3.开具收取（代理）手续费发票,确认代理业务收入：借：预收账款贷：其他业务收入4.支付国外费用及缴纳进口各项税款：借：预收账款贷：银行存款