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视野.会计进阶贸易结算与融资赵守年贸易结算与融资国内贸易结算与融资目录1、支付结算简介2、结算方式详解三票一卡三方式3、融资方式运用支付结算简介1988年以来，中国人民银行不断改革支付结算，建立了以“三票一卡”为主体的结算体系。目前可供企业单位选择的结算方式包括银行汇票、银行承兑汇票、商业承兑汇票、银行本票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、国内信用证。从近几年的实践看，各种结算方式的推广使用情况好的有支票、汇票、汇兑、信用卡，比较差的为银行本票、商业承兑汇票，至今几乎未开办的为国内信用证结算方式。同时，国家还鼓励网上支付业务的开展。¾三票支票、本票、汇票（银行汇票、银行承兑汇票、商业承兑汇票）¾一卡：银行卡¾三方式：汇兑（电汇、信汇）、托收承付、委托收款结算方式支付结算风险点一般常见的共性风险点：付款人帐户余额不足。存在合法抗辩事由，如公、检、法等机关执行冻结、扣划。要素记载不完整。支票¾支票：是出票人签发的，委托办理存款业务的银行或其他金融机构，在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。分现金支票、转账支票和普通支票。¾支票特点;使用方便，手续简便；支票的提示付款期限自出票日起10天；支票可以背书转让，但用于自取现金的支票不得背书转让；同城异地均可使用。¾支票风险出票人多样性空头支票无加密方式预留银行印鉴与实际印鉴不符支票流程¾支票出票、提示付款、委托收款支票出票¾记载事项、补记事项、不得更改事项支票应注意事项¾签发支票应使用炭素墨水或墨汁填写，中国人民银行另有规定的除外。¾签发现金支票，用途必须符合国家现金管理的规定（划线支票不得支取现金）。¾支票的出票日期是否使用中文大写，是否规范；¾支票正面记载“不得转让”字样的，是否背书转让；¾支票是否已办理挂失止付。¾支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废。¾受票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改。¾支票见票即付，不记名。丢了支票尤其是现金支票可能就是票面金额数目的钱丢了。利用空头支票进行诈骗的案例2007年3月，深圳一家A公司在深圳蛇口的一家B公司购买了4万元的材料，以支票的形式支付了货款。在此后的3个月A公司一直在该公司购买5至8万元的材料，一直以支票支付货款，并且支票一一得到了兑现。由此，B公司认可A公司在生意上的诚信度，并暗暗希望与A公司的业务量越做越大，2007年8月下旬，A公司再次来到B公司，这次声称要购买50万余元的材料。见“诚信”的老顾客上门，B公司戒备全无。这一次，A公司仍以支票支付货款。B公司一度沉浸在做大生意的喜悦之中。到了月底，B公司将A公司支付的支票解入银行，却因空头而遭退票，这时B公司顿时警觉起来，赶忙与A公司联系，发现已经联系不上了，匆忙赶去A公司的办公地点时，发现已经人去楼空了，这时B公司发觉上当，由此导致了50万元的经济损失。银行本票¾银行本票是由出票人签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给票据持有人的票据。¾银行本票见票即付，如同现金，出票银行作为付款人，付款保证性很高。既有定额本票，又有不定额本票，可以灵活使用。¾银行本票缺点是由银行签发，与支票相比手续相对繁杂。在同城范围内使用。目前已极少使用。银行本票出票¾绝对应记载事项银行汇票¾银行汇票：一般由汇款人将款项交存当地银行，由银行签发的在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。¾银行汇票特点：单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票可以背书转让适用于异地结算¾银行汇票的风险银行汇票一般无结算上的风险,也无融资功能。银行汇票出票¾绝对应记载事项银行汇票的背书¾银行汇票背书转让银行承兑汇票¾银行承兑汇票：简称“银票”，是商业汇票的一种，由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，并经银行审查同意承兑的票据。¾功能与特点：无金额起点限制，只用于单位与单位之间，同城、异地均可使用。银行承兑付款，在票据本身没有瑕疵和商品交易没有纰漏的情下，由银行承诺付款，相比商业承兑汇票、支票等支付方式，款项支付的安全性较高。银票持有人在汇票到期日前可以申请贴现。银票在到期日前可以背书转让。银票可以质押转开票或作其他融资。银票的期限一般为6个月，2009年10月28日人民银行实现了票据业务的E化，电子票据期限为1年，付款提示为票据到期前10日。银行承兑汇票¾银行承兑汇票的风险：出票人挂失止付或申明作废，收款人无法共享这些信息，使得收款人无法收到款项。存在合法抗辩事由，如因出票人破产或其他法律纠纷导致公、检、法等机关执行冻结、扣划，收款人无法收到款项。如接收的银行承兑票据是经过多次背书的，由于无法规避在背书转让中瑕疵，存在很大的收款风险。国内地方性银行或等级不高的小银行其本身信用度不高，很多大银行不一定接收其签发的银票，如接收其签发的银票，风险较大。由于银票的流转环节多，提示付款期限长，查询难度大，容易被“克隆”、“变造”及“伪造”，这也是目前票据结算风险防范的重点之一。持票人将未到期银票贴现后，银行对贴现申请人仍有完全追索权。银票全流程银票的出票¾绝对应记载事项、相对应记载事项银票的背书转让关于背书签章、日期和被背书人记载背书连续背书禁止银票的贴现银票贴现:票据持有人将未到期的票据，在背书后送银行，银行受理后从到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余款付给持票人。其实质是利用银票进行的一种融资行为，在是否有追索权的情况下，对会计报表会产生不同的影响。案例：ZMT公司2009年9月1日取得KX公司出具的面值为1000万元，5个月的不带息银票，本年11月1日ZMT公司将该银票向银行申请无追索权的贴现，贴现率为3%，则公司贴现后收到的款项为：贴现息=1000×3%×3÷12=7.5万元公司贴现后收到的款项=1000－7.5=992.5万元会计处理：由于贴现是无追索权，在现金流量表中是作为经营活动现金流来处理的，且在附注中不用披露；如果是有追索权，则只能作为筹资活动现金流，且在附注中要详细披露。银票的质押¾银票的质押：从本质上讲银票质押也是一种融资，这在实际工作中用途很广泛。在资金短缺时，可以将银票质押给银行而获得流动资金贷款；将银票质押给银行，做成票据池，可以转开票或做其他融资。¾银票质押的会计处理：银票质押后，形成的融资，一般属于短期融资，在会计报表中作为筹资性现金流列示，对于质押的银票要在附注中详细披露。银票的追索¾银票的追索权：通俗的讲就是银票的持票人在到期不获付款，在履行了保全手续后二向其前手请求偿还票据金额或其他法定款项的权利。¾追索权发生的条件：到期被拒付或拒绝承兑到期前付款人或承兑人死亡、逃匿或宣告破产在法定期内提示付款或承兑做成拒绝证明¾追索对象：一般为出票人、背书人、承兑人、保证人等，持票人可以按照自己的意愿，不分先后顺序的对其中一人、数人或全体行使追索权。在回头背书中，持票人为出票人的，对其前手无追索权。银票背书贪污案例Z公司是一家高新技术企业，每年需要采购大量的材料，2006年7月底Z公司财务给一家外地供应商W公司开具了一张面值为10万元的银票，并交付给本公司的采购人员，让其转交给供应商W（该公司以前一直是由财务开好银票后交给采购人员，并由采购人员支付给供应商），2006年10月，W公司破产清算，其清算组发来正式函件要求确认其债权，同时，Z公司出纳在核对银票解付的清单时发现该银票已经提示付款。这种异常现象引起了Z公司财务的警觉，经查，原来Z公司的采购人员拿到银票后未交给W公司，在得知W公司将要破产的信息后，伪造了W公司的印鉴将其转让给他朋友一家公司，并要求付款。后虽经过法律程序追回了款项，但也给我们财务人员一个深刻的教训。银票“克隆”诈骗案深圳维兴公司是一家科技公司，产品销往全国各地，主要是代理商渠道销售模式。哈尔滨一家代理商与公司合作已有半年，虽业务量在公司的销售份额中不大，但也在稳步增长，公司销售部门也比较重视北方市场的拓展。2009年1月，哈尔滨代理商给公司发来采购函，称利用春节这个传统节日，在节前促销，要求采购价值200万元的商品，并且以银行承兑汇票结算，维兴公司看到以银票结算，且春节确实是公司产品的销售高峰期，就按照要求尽快发了货，哈尔滨代理商的银票也很快送到公司财务，财务人员认真审核了票据，没有发现瑕疵，就将银票收好，准备到期托收。在票据到期日，维兴公司财务将银票送到银行托收，不多久，银行回复票据系克隆票，拒绝支付票款，维兴公司赶紧联系该代理商，发现已经联系不上了，并赶快报了案。后经查，该哈尔滨代理商利用开给别的客户的真银票，采取虚假的手段，复制了一份银票，这样从票面上就骗取了公司财务的审核，但昀终在银行提示付款这一环节露出了马脚。商业承兑汇票¾商业承兑汇票：简称“商票”，由银行以外的付款人承兑的商业汇票。¾商票的特点：商业承兑汇票的付款期限，昀长不超过6个月，电子票据为1年；商业承兑汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10天；商业承兑汇票可以背书转让；商业承兑汇票可以申请贴现；适用于同城或异地结算；对于银行资信较好的出票人，其商票在银行授信额度的配合下可以质押转开票。¾商票的风险：商票建立在纯商业信用的基础之上，其风险要远远大于银票，通俗一点讲，商票就是一张比较正式的“借据”。商业承兑汇票流程¾出票、承兑、付款提示商业承兑汇票¾绝对应记载事项、承兑、背书商票质押开银票案例MT公司从KX公司收到了面值为5000万元，期限为150天的商票，为了缓解MT公司资金的紧张状况，及时支付供应商货款，MT公司与银行商谈以KX公司为出票人的商票进行质押，使用KX公司银行授信额度，开具银票支付货款，由于KX公司在银行的资信比较好，银行同意该方案，但要求1）银票的到期日要迟于商票的到期日；2）银行对票据具有追索权，由此双方达成协议，三方获益。MT公司的好处：以较低成本融通资金、保证支付；银行的好处：扩大业务量，赚取手续费收益；KX公司的好处：无任何成本发挥存量资金效率。支票、本票、汇票比较¾联系：汇票、本票、支票同属狭义的票据范畴，其构成要素大致相同，都具有出票、背书、承兑、付款这些流通证券的基本条件，都是可以转让的流通工具。¾区别：汇票和支票有三个基本当事人，即出票人、付款人、收款人；而本票只有出票人（付款人和出票人为同一个人）和收款人两个基本当事人。支票的出票人与付款人之间必须先有资金关系，才能签发支票；汇票的出票人与付款人之间不必先有资金关系；本票的出票人与付款人为同一个人，不存在所谓的资金关系。支票和本票的主债务人是出票人，而汇票的主债务人，在承兑前是出票人，在承兑后是承兑人。远期汇票需要承兑，支票一般为即期无需承兑，本票也无需承兑。汇票的出票人担保承兑付款，若另有承兑人，由承兑人担保付款；支票出票人担保支票付款；本票的出票人自负付款责任。支票、本票持有人只对出票人有追索权，而汇票持有人在票据的效期内，对出票人、背书人、承兑人都有追索权。汇票有复本，而本票、支票则没有。支票、本票没有拒绝承兑证书，而汇票则有。银行卡¾银行卡:是由经授权的金融机构向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等功能的信用支付工具。按照使用对象不同分为单位卡和个人卡，这里主要讲单位卡（人民币）。¾单位卡的特点：单位卡的资金只能从基本账户转入，不得存取现金；不得将销货收入直接存入单位卡账户；可以办理商品和劳务供应款项结算，但不得透支；免息还款期、昀低还款额待遇银行卡汇兑¾汇兑（电汇、信汇）是企业、单位间款项结算的主要方式之一，通用性强，适用于异地结算，使用极为广泛。目前各商业银行的网银系统就是汇兑的电子版，资金汇划及时到账已变为现实。¾该结算方式只具有给付功能，无融资功能，只适用于付款人主动付款的结算。一般的T/T方式就是电汇。委托收款¾委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。¾特点：在公司和个人的日常