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第19章财务报表审阅其他鉴证业务相关服务第一节财务报表审阅中国注册会计师审阅准则第2101号—财务报表审阅一、财务报表审阅的目标财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计、审阅、商定程序的比较二、审阅程序通常的审阅程序：1.了解被审阅单位及其环境；2.询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例；3.询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序；4.询问财务报表中所有重要的认定；5.实施分析程序，以识别异常关系和异常项目；6.询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施；7.阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础；8.获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或审阅报告。三、结论和报告（一）结论结论种类：无保留、保留、否定、无法提供任何保证（二）审阅报告以消极的方式表述有限保证的结论。【例】C注册会计师审阅了丙公司20×8年1—6月的财务报表，草拟了以下审阅报告。指出不当之处，并提出修改建议。【参考答案】①引言段中所审阅的财务报表名称存在不当，未提及财务报表附注”。②范围段中审阅业务依据的准则不当，应当是《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》。③范围段中缺少没有实施审计，因而不发表审计意见的说明。④意见段表达有误，有关用消极方式表达意见。⑤强调事项段所述事项无需强调，应当删除强调段事项。第二节其他鉴证业务概述一、其他鉴证业务的含义与目标其他鉴证业务：除历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务。历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务鉴证对象信息历史财务信息历史财务信息非历史财务信息收集证据程序单独或综合运用各种程序有限，主要是询问与分析程序根据具体业务相关准则要求业务保证程度合理保证有限保证合理保证有限保证提出结论方式积极式消极式合理保证：积极式有限保证：消极式二、其他鉴证业务的一般程序承接和保持业务、计划和执行业务三、其他鉴证业务报告（一）鉴证报告的内容1.标题2.收件人3.引言段（对鉴证对象信息的界定与描述；使用的标准等）4.使用限定（必要时）：对报告使用者和使用目的的限定。5.范围段：各方责任；鉴证依据；工作概述。6.结论段7.签署：CPA签盖；事务所名称、地址及盖章；报告日期。（二）结论1.结论种类：无保留、保留、否定、无法提出结论。2.不同结论的适用情形：P446。3.提出结论的方式：合理保证：积极方式；有限保证：消极方式。第三节预测性财务信息的审核中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核一、预测性财务信息审核概述（一）预测性财务信息的含义与类型1.预测性财务信息：依据对未来事项或行动的假设而编制的财务信息。2.最佳估计假设与推测性假设区别：管理层对未来事项或行动发生的可能性的判断不同。3.预测性财务信息的类型（1）按其编制时依据的假设类型预测：基于最佳估计假设。规划：基于推测性假设，或同时基于推测性和最佳估计假设。两者的结合（2）按其内容：财务报表或财务报表的一项或多项要素。（二）审核责任与审核目标1.编制责任与审核责任编制责任：管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性财务信息依据的假设。审核责任：注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告。2.审核目标：注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据：（1）假设的合理性：管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的。（2）编制、列报与披露的恰当性①预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的；②预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设；③预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策。二、接受委托与签订业务约定书（一）承接业务在承接预测性财务信息审核业务前，应当考虑：1.信息的预定用途；2.信息的分发：广为分发、有限分发；3.假设的性质：最佳估计假设、推测性假设；4.信息中包含的要素：信息包含的内容及其性质；5.信息涵盖的期间。（二）业务约定书三、了解被审核单位情况（一）了解管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设。（二）了解预测性财务信息的编制过程1.与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验；2.支持管理层作出假设的文件的性质；3.运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度；4.形成和运用假设时使用的方法；5.以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差异的原因。（三）考虑编制预测性财务信息时对历史财务信息的依赖程度是否合理。四、审核程序（一）对假设进行评价的程序1.识别对被审核的预测性财务信息产生重大影响的关键因素；2.评价有无证据为假设提供适当的支持。（二）对预测性财务信息的编制与列报进行评价的程序P455（三）执行预测性财务信息审核程序的其他要求1.关注敏感领域对预测性财务信息的影响；2.考虑预测性财务信息一项或多项要素之间的关系；3.当预测性财务信息包括本期部分历史信息时，注册会计师应当考虑对历史信息需要实施的程序的范围。4.获取管理层声明书。五、审核报告（一）审核报告的要素1.标题：审核报告2.收件人3.范围段：审核范围、审核依据、管理层责任4.警示段（适当时，如规划是为了特定目的）：使用目的和分发限制5.意见段：假设的合理性（消极方式）编制、列报、披露的恰当性（积极方式）6.警示段：对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示7.CPA的签名及盖章、事务所的名称、地址及盖章；8.报告日期：完成审核工作的日期。（二）审核意见1.审核意见内容：假设的合理性，编制、列报与披露的恰当性。注意：不应对预测性财务信息的结果的可实现程度发表意见。2.审核意见类型：无保留、保留、否定、无法表示意见。3.导致保留、否定、无法表示意见或解除约定的事项列报不恰当：保留或否定意见，或解除业务约定。假设不能为预测性财务信息提供合理基础：否定意见，或解除业务约定。审核范围受到重大限制：解除业务约定，或无法表示意见。4.意见的表达方式与保证水平（1）对假设的合理性发表意见：仅提供有限保证，消极方式。（2）对编制、列报与披露的恰当性发表意见：通常提供合理保证，积极方式。注意：同一份审核报告中会出现合理保证（积极方式）与有限保证（消极方式）并存的情况。应当注意区分。（三）对信息使用者的警示1.实际结果与预测性财务信息的差异的警示由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异；同样，当预测性财务信息以区间形式表述时，对实际结果是否处于该区间内不提供任何保证。2.对预测性财务信息使用目的与分发范围的警示在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特定目的（列明具体目的）。在编制过程中运用了一整套假设，包括有关未来事项和管理层行动的推测性假设，而这些事项和行动预期在未来未必发生。因此，提醒信息使用者注意，预测性财务信息不得用于该特定目的以外的其他目的。第四节内部控制审核一、内部控制审核的含义可能是直接报告业务，也可能是基于责任方认定的业务。二、审核计划三、审核程序（一）了解内部控制的设计（二）评价内部控制设计的合理性（三）测试和评价内部控制执行的有效性四、审核报告（一）审核报告的基本内容1.标题：内部控制审核报告。2.收件人3.引言段：审核范围、管理层责任、CPA责任。4.范围段：审核依据、审核程序、提供了合理保证。5.固有限制：内部控制的固有限制、根据评价结果推测未来有效性的风险。6.意见段7.签署：CPA的签章；事务所名称、地址及盖章；报告日期。（二）审核报告的意见类型1.意见类型：无保留、保留、否定、无法表示意见。2.导致非无保留意见的事项（1）内部控制存在重大缺陷；（2）审核范围受到限制。第五节相关服务业务相关服务业务：代理记账、代编财务信息、执行商定程序、税务咨询、管理咨询等。鉴证业务相关服务业务涉及的关系人三方：责任方、预期使用者、注册会计师两方：客户、注册会计师业务关注的焦点适当保证和提高鉴证对象信息的质量信息的生成、编制或利用信息的建议工作结果的保证水平对鉴证对象信息提供某种程度的可信性保证不对信息提供某种程度的可信性保证独立性要求要求不要求二、对财务信息执行商定程序（一）商定程序：CPA对财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。（二）业务的接受与业务约定书（三）计划、程序与记录1.计划商定程序2.程序的类型：通常包括：询问和分析；重新计算、比较和其他核对方法；观察；检查；函证。3.对程序和证据的要求：注册会计师应当执行商定的程序，并将获取的证据作为出具报告的基础。4.工作记录：记录支持商定程序业务报告的重大事项及执行商定程序的证据。（四）报告：仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴证结论。三、代编财务信息（一）代编业务：CPA运用会计而非审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。使用的程序并不旨在、也不能对财务信息提出任何鉴证结论。（二）业务约定书：P472（三）计划、程序与记录1.编制代编业务计划2.了解客户3.代编业务程序4.发生重大错报的情形及其处理5.获取管理层声明6.工作记录（四）代编业务报告