搜索
第一咨询FirstConsultant上海市小耘律师事务所RichardWang&Co.增值税及营业税最新政策解读2009年4月24日上海市小耘律师事务所RichardWang&Co.©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.增值税改革固定资产抵扣出新规取得固定资产抵扣的要件过渡期的衔接与固定资产进口相关的关税政策销售使用过的固定资产固定资产抵扣不可忽视的影响增值税改革的其他主要内容计税依据混合销售和兼营小规模纳税人新规纳税义务发生时间以及纳税期限将一些现行的规定体现在修订以后的条例和实施细则中增值税改革的总体评价减轻纳税人负担的规定加重纳税人负担的规定增值税合规性安排及有效税务筹划3©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.固定资产增值税抵扣沿革生产型增值税vs.消费型增值税外购固定资产含有的进项税金不能抵扣vs.可以抵扣固定资产增值税抵扣关键字不限制固定资产的类型全行业转型全额抵扣、取消增量限制、但无退税固定资产抵扣出新规4©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.固定资产抵扣出新规（续）取得固定资产固定资产的定义：使用用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等取得固定资产的方式购买（采购、接受捐赠、实物投资）自建（改扩建、安装）融资租赁与取得固定资产相关的费用5©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.是否所有的取得的固定资产相关的进项税金都可抵扣？可抵扣的进项税金自2009年1月1日起，增值税一般纳税人取得固定资产发生的进项税额，可凭增值税扣税凭证从销项税额中抵扣抵扣的要件取得合法的抵扣凭证按期认证和申报抵扣不可抵扣的进项税金主观原因取得的扣税凭证不符合税法规定没有按期抵扣即使取得了合法的扣税凭证客观原因取得的准予抵扣的设备用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不得抵扣非正常损失的购进货物及相关的应税劳务纳税人自用消费品固定资产抵扣出新规（续）6©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.固定资产抵扣出新规（续）过渡期衔接试点地区固定资产抵扣的衔接问题停止进口设备免税以及采购国产设备退税政策过渡2009年6月30日暂无延长与固定资产进口相关的关税政策没有变化7©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.固定资产抵扣出新规（续）销售使用过的固定资产纳税人类型固定资产类型税务处理发票开具一般纳税人已经抵扣进项税额的固定资产按照适用税率征税可以开具增值税发票未抵扣进项税额的固定资产按照4%征收率减半征税不得开具增值税发票小规模纳税人所有固定资产按照2%征收率征税不得开具增值税发票，且不得由税务机关代开8©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.固定资产抵扣出新规（续）固定资产增值税抵扣不可忽视的影响产品定价所得税取消进口设备免税政策和外商投资企业采购国产设备退税小规模纳税人、新设企业和非增值税纳税企业海关监管设备vs.非海关监管设备9©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.产品定价及所得税项目生产型增值税消费型增值税固定资产入账价值234万元200万元每年折旧金额（减少）23.4万元20万元生产费用23.4万元20万元增值税（减少）进项税不得抵扣34万元进项税可以抵扣企业所得税（增加）44.15万元45万元假定某一般纳税人企业未且仅未考虑固定资产折旧时，税前利润为200万元，当年购入用于生产的固定资产200万元（唯一固定资产，不含增值税，不考虑运输费用和安装成本），固定资产净残值为零，预计使用年限为10年，直线法折旧1.所得税增加将抵消部分固定资产抵扣增值税带来的税收利益。2.产品售价：固定资产折旧减少，折旧减少的金额大于企业所得税增加的金额，如果不考虑其他因素，产品售价可以得到降低10©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.取消进口设备免税政策项目生产型增值税消费型增值税进口关税免免进口增值税免34万元设备入账价值200万元200万元设备每年折旧20万元20万元增值税无进项税34万元进项税可以抵扣购设备当期现金流出200万元234万元企业所得税45万元45万元企业当年现金流出245万元245万元，如当年抵扣符合条件的一般纳税人某外商投资企业未且仅未考虑固定资产折旧时，税前利润为200万元，当年在投资总额内进口自用设备价值200万元（唯一固定资产，不含增值税，不考虑运输费用和安装成本），进口关税税率5%，增值税税率17%，设备净残值为零，预计使用年限为10年，直线法折旧取消进口设备免税政策，进口环节增值税先交纳，设备购置当时现金流增加。然而，修订后，抵扣政策所有行业可以享有，免除了有关申请资格认定以及申请免税手续。11©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.取消外商投资企业采购国产设备退税政策项目生产型增值税消费型增值税进项税34万元34万元进项税退还34万元0万元固定资产入账价值200万元200万元购置设备当期现金流出200万元234万元每年折旧金额20万元20万元增值税进项税可退34万元进项税可以抵扣企业所得税45万元45万元企业当年现金流出245万元245万元假定某一般纳税人外商投资企业未且仅未考虑固定资产折旧时，税前利润为200万元，当年购入固定资产200万元（唯一固定资产，不含增值税，不考虑运输费用和安装成本），固定资产净残值为零，预计使用年限为10年，直线法折旧取消购买国产设备政策，增值税先征后退变成抵扣，抵扣和退税的时间可能有。然而，修订后，抵扣政策所有行业可以享有，免除了有关申请资格认定以及申请退税手续。12©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.小规模纳税人、新设企业和非增值税纳税企业项目生产型增值税消费型增值税固定资产入账价值200万元234万元购置设备当期现金流出200万元234万元每年折旧金额20万元23.4万元进项税无进项税/取得退税无法抵扣企业所得税45万元44.15万元假定某研发中心，原可以享受进口设备免税/采购国产设备退税，未且仅未考虑固定资产折旧时，税前利润为200万元，当年购入用于生产的固定资产200万元（唯一固定资产，不含增值税，不考虑运输费用和安装成本），固定资产净残值为零，预计使用年限为10年，直线法折旧1.所得税：固定资产折旧增加，所得税减少2.修订后所得税减少但不足以抵消进口设备免税、国产设备退税带来的不利影响。13©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.监管设备vs.非监管设备供应商境外境内供应商企业A新企业C新企业B监管设备，进口免关税非监管设备补税销售或者保税结转销售14©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.增值税改革的其他主要内容计税依据混合销售和兼营小规模纳税人新规纳税义务发生时间纳税期限将一些现行的规定体现在修订后的条例和实施细则中15©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.计税依据销项税额一般规定销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用增加范围：滞纳金、延期付款利息、赔偿金。扣减范围：符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。核定销项税额销售价格偏低视同销售退回和折让－红字发票16©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计计税依据（续）进项税额一般规定纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额不得抵扣的进项税金小规模纳税人一般纳税人重要变化对“非正常损失”的解释发生变化不得抵扣进项税额计算新规17©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.混合销售和兼营混合销售“混合销售”含义一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为混合销售新规：建筑业销售自产货物并同时提供建筑业劳务的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别交税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额兼营“兼营”定义纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。兼营新规对于兼营行为未分别核算增值税和营业税业务收入的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额18©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.小规模纳税人新规一般纳税人的销售额标准从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；除此以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。不符合小规模纳税人条件的，应当认定为一般纳税人自行选择纳税人资格小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以选择向主管税务机关申请认定为一般纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税小规模纳税人简易征税办法19©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.纳税义务发生时间及纳税期限纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。提前开具发票赊销税款申报和税款纳税期限申报期限延长5日进口增值税税款缴纳期限延长8日以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。20©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.将一些现行的规定体现在修订后的条例和实施细则中农产品和运输费用扣除率增值税一般纳税人资格认定增值税纳税地点增值税专用发票开具运费抵扣内容21©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.增值税改革的总体评价减轻纳税人负担的规定固定资产进项税金抵扣取消进口设备增值税免税的政策取消外商投资企业采购国产设备退税的政策“非正常损失”范围缩小不得抵扣进项税额计算方式改变价外费用扣减项目增加混合销售（建筑业）和兼营22©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.增值税改革的总体评价（续）加重纳税人负担的规定固定资产标准改变增值税纳税义务发生时间改变转让新政实施前购买的已使用的固定资产取消进口设备增值税免税政策取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策小规模纳税人以及营业税纳税人购置设备来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备混合销售（建筑业）和兼营23©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.增值税合规性安排与有效税务筹划税务合规性复核，着重增值税计算、申报与缴纳的合规性合同与凭证管理制度设计是否存在筹划空间完善固定资产管理制度固定资产入账、文档管理、资产管理制度复核完善固定的资产购买流程、合理安排固定资产购入时间以及方式固定资产使用规划重建基建工程安排合理采用融资租赁24©2009RichardWang&Co.Allrightsreserved.增值税合规性安排与有效税务筹划（续）企业架构重组在保